Методика и технология аудита учёта списания материальных ценностей на производство продукции

• материалов, которые используются в особом порядке – драгоценных металлов, драгоценных камней, радиоактивных веществ и других подобных материалов;
• запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

    Пунктом 74 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов №119н предложено два варианта списания материалов по цене каждой единицы: в себестоимость единицы включаются все расходы, связанные с приобретением этих запасов. Этот способ применяется, когда есть возможность точно определить суммы расходов по приобретению, которые относятся к разным материалам; упрощенный способ, по которому в себестоимость единицы включается только стоимость запасов по договорным ценам, а транспортные и иные расходы, связанные с их приобретением, учитываются отдельно и списываются пропорционально стоимости материалов, списанных в производство, в договорных ценах. Этот способ применяется, когда невозможно точно установить, какая доля транспортно-заготовительных расходов относится к каждой конкретной партии приобретенных материалов /20, с. 125/.

    Списание  материалов по средней  себестоимости: в соответствии с пунктом 18 ПБУ 5/01 метод списания МПЗ по средней себестоимости заключается в следующем. По каждому виду материалов средняя себестоимость единицы определяется как частное от деления общей себестоимости этих материалов (сумма стоимости материалов на начало месяца и поступивших в течение месяца) на количество этих материалов (сумма остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца). Стоимость материалов, списанных в производство, определяется умножением их количества на среднюю себестоимость. Стоимость остатка на конец месяца определяется умножением количества материала на остатке на среднюю себестоимость. Таким образом, средняя себестоимость единицы материалов может изменяться от месяца к месяцу. Сальдо по счетам учета МПЗ отражается по средней себестоимости.

    Списание  материалов по методу ФИФО: в соответствии с пунктом 19 ПБУ 5/01 метод ФИФО основан на допущении, что материалы списываются в производство в той последовательности, в которой они приобретены. Материалы из последующих партий не списываются до тех пор, пока полностью не израсходована предыдущая партия. При этом способе материалы, отпущенные в производство, оцениваются по фактической себестоимости материалов, первых по времени приобретения, а остаток материалов на конец месяца оценивается по себестоимости последних по времени приобретения. В том случае если первые по времени приобретения партии стоят дешевле, а последующие дороже, применение метода ФИФО приводит к следующему результату - материалы списываются в производство по меньшей стоимости, соответственно, себестоимость продукции ниже и прибыль выше. Если цены на материалы имеют тенденцию к снижению, то, наоборот, в случае применения метода ФИФО прибыль будет уменьшаться.

    В литературе предложено два способа  определения стоимости материалов, списанных в производство по методу ФИФО:

    1. Сначала списываются материалы  по стоимости первой приобретенной  партии, если количество списанных материалов больше этой партии, списывается вторая и так далее. Остаток материалов определяется вычитанием стоимости списанных материалов из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

    2. Определяется остаток материалов  на конец месяца по цене последних по времени приобретения. Стоимость материалов, списанных в производство, определяется вычитанием полученной величины из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца) /21, с. 63/.

1.2 Цель и основные  комплексы задач аудита операций по списанию материальных ценностей на производство продукции

    Цель  аудита учёта списания материальных ценностей на производство продукции: формирование мнение аудитора по достоверности данных по списанию материальных ценностей в производство, проверка соблюдения экономическим субъектом установленного порядка их списания в соответствии с нормативными требованиями и отражения в отчётности.

Таблица 1 - РД № 1- Основные комплексы задач аудита операций по списанию материальных ценностей на производство продукции

    Продолжение Таблицы1

 

1.3 Нормативная внешняя  и внутренняя база, регулирующая хозяйственные операции по списанию материальных ценностей на производство продукции

    Внешняя нормативная база:

1. Гражданский  кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ

2. Гражданский  кодекс РФ (часть вторая) от 26.01. 1996 №14-ФЗ

3. Налоговый  кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ

4. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ

5. Кодекс  этики аудиторов от 31.05.2007 протокол  №56

6. Федеральный  закон «О бухгалтерском учёте»  от 21.11.1996 №-129- ФЗ

7. Федеральный  закон «Об аудиторской деятельности»  от 30.12.2008 № 307-ФЗ

    8. Федеральный закон «О саморегулируемых  организациях» от 01.12.2007 № 315-ФЗ

    9. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению» от 31.10.2000 № 94н

    10. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ» от 29.07.1998 №94н

    11. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» ПБУ 1/2008» от 06.10.2008 № 106н

    12. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту « Учёт материально-производственных запасов»  ПБУ 5/01 от 09.06.2001 № 44н

    13. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» ПБУ 4/99 от 06.07.1999 № 43 н

    14. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов от 28.12.01 №119н

    15. Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.2002 № 696

    16. Постановление Правительства РФ « О внесении дополнений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности» от 04.07.2003 № 405

      Внутренняя нормативная база:

    1. Учётная политика организации;

    2. Документы, подтверждающие права  учёта списания материальных  ценностей в производство:          

    1.1 Доверенности № М-2 и М-2а;

    1.2 Приказы об утверждении лиц,  имеющих право подписи первичных  документов;

    3.Первичная  документация по учёту операций  на списание материальных ценностей в производство, реестры синтетического и аналитического учёта:

    3.1 Лимитно-заборная карта № М-8;

    3.2 Требование накладная № М-11;

    3.3 Накладная на отпуск материалов  на сторону № М-15;

    3.4 Карточка учёта материалов №  М-17;

    3.5 Ведомость учёта остатков материалов  на складе;

    3.6 Количественно-суммовые оборотные ведомости материалов;

    3.7  Сводная оборотная ведомость;

    3.8  Сводная сальдовая ведомость;

    3.9 Ведомость движения материалов;

    3.10 Ведомость распределения материалов;

    3.11 Книга сортового учёта;

    3.12  Ведомость №10 «Движение материальных  ценностей  (в денежном выражении)»;

    3.13 Ведомость №11 «Движение материальных  ценностей  (по учётным ценам)»;

    3.14 Журналы – ордера № 6,7,10,10.1;

    3.15 Главная книга;

    3.16 Приходный ордер № М-4;

    3.17 Карточка учёта материалов №  М-17;

    3.18 Акт выбытия МБП МБ-4;

    3.19 Акт на списание МБП МБ-8;

    3.20 Акт расхода материалов;

    3.21  Накладные на отпуск материалов;

    3.22 Товарно-транспортная накладная; 

    3.23 Акт на списание материалов;

    3.24 Отчёт о движении и наличии  материальных ценностей;

    3.25 Акт о приёмке материалов №М-7

    3.26 Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разработке и демонтаже зданий и сооружений № М-35.

    4. Первичная документация по оформлению  данных инвентаризации материальных ценностей:

    4.1 Приказ о создании комиссии  по оценке и списанию материальных ценностей в производство;

    4.2 Приказ о назначении постоянно  действующей инвентаризационной  комиссии;

    4.3  Инвентаризационная опись товарно-материальных  ценностей ИНВ-3;

    4.4  Инвентаризационная опись товарно-материальных  ценностей, принятых на ответственное хранение ИНВ-5;

    4.4 Сличительная ведомость результатов  инвентаризации  товарно-материальных  ценностей ИНВ-19;

    5. Финансовая (бухгалтерская) отчётность:

    5.1 Форма №1 «Бухгалтерский баланс»;

    5.2 Форма № 2 «Отчёт о прибылях  и убытках»;

    5.3 Форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;

    6. Налоговые декларации и расчёты