Лекции по "Учету внешнеэкономической деятельности"

    Для совершения коммерческих операций между  иностранными фирмами-партнерами используются свободно-конвертируемые валюты, хотя по соглашению сторон это могут быть национальные валюты, имеющие хождение в союзах, объединениях стран (например, между странами СНГ или странами Евросоюза). При выборе иностранной валюты, третьей по отношению к национальным валютам партнеров, плательщик (покупатель, импортер) должен, прежде всего, приобрести валюту для последующей оплаты.

    В Казахстане, согласно Закону о банковской деятельности, данная операция осуществляется через банки второго уровня, которые  имеют лицензию Национального банка  Республики Казахстан на проведение операций с иностранной валютой. При безналичной форме, оплаты в казахстанском банке открывается валютный счет, на который зачисляются суммы в иностранной валюте. В зависимости от страны это могут быть: USD, EURO и другие. Для открытия валютного счета юридическое лицо должно представить ряд документов:

    - нотариально заверенные копии  учредительных документов;

    - заявление с соответствующей  просьбой; нотариально заверенные  документы о регистрации фирмы  и постановке на учет в налоговые  органы и т.д.

    В банковской практике применяются также клиринговые валюты в виде бухгалтерских записей операций между банками-корреспондентами.

    В зарубежной практике наличной валютой  считаются иностранные наличные деньги, а безналичная валюта - это  чеки, векселя и активы в иностранной валюте на счетах. Разница в цене покупки и продажи наличной валюты выше, чем разница в курсе покупки и продажи безналичной валюты, т.к. при работе с наличной валютой расходы и риск при хранении и транспортировке выше. При осуществлении расчетов с иностранными партнерами за поставленный товар, казахстанские фирмы могут производить оплату по безналичной (банковским переводом), аккредитивной, инкассовой, чековой или вексельной форме. Получение оплаты' экспортерами из Казахстана также может быть осуществлено в указанных формах. Казахстанские банки, имеющие корреспондентские отношения с иностранными банками принимают и осуществляют платежи самостоятельно. Если банк не имеет корреспондентских отношений с заграницей, платежи и прием оплаты осуществляются через третий банк, имеющий связи с иностранными банками.

    Банки оказывают содействие фирмам, осуществляющим внешнеторговую деятельность, предоставляя им гарантии, например:

• гарантия возврата авансовых платежей;
• гарантия предложения при тендерных заказах;
• гарантия исполнения обязательств по выполнению договоров поставки или производства;
• гарантия коносаментов, то есть возмещения ущерба при несвоевременном предоставлении коносамента на груз и другие виды гарантий.

    Помимо  указанных гарантий риск неплатежа  и недопоставки товара снижается при использовании аккредитивной и инкассовой форм оплаты.

    В международной банковской практике при расчетах с иностранными партнерами наиболее распространены документарные  платежи, при применении которых  риски продавца и покупателя уравниваются, что снижает риски платежей.

    Международной Торговой палатой разработаны «Унифицированные правила и обычаи для документарных  аккредитивов» и «Унифицированные правила по инкассо». Согласно этим правилам при открытии документарного аккредитива банк-эмитент по поручению и за счет клиента обязуется предоставить получателю (бенефициару) определенную денежную сумму по предъявлении документа, в соответствии которым переходит право на товар. Выставителем аккредитивов является импортер, который дает своему банку поручение на открытие аккредитива. Если банк импортера не имеет корреспондентских отношений с иностранными банками, в данном процессе может быть задействован еще один банк, который будет являться аккредитивным банком. Банк в стране экспортера, который авизует аккредитив получателю, принимает документы от экспортера, после чего производит выплату суммы аккредитива. Экспортер, который получает деньги по аккредитиву, является аккредитированным.

    Различают несколько форм аккредитивов, которые  должно быть указаны в торговом договоре (контракте):

    - отзывной, который может быть отозван в любой момент  и является недостаточной гарантией получения платежа экспортером;

    - безотзывный, содержащий твердое обязательство аккредитивного банка по отношению к бенефициару;

    - подтвержденный безотзывный аккредитив предоставляет экспортеру больше гарантий платежа, т.к. другой банк (экспортера или любой другой) подтверждает обязательство;

    - револьверный аккредитив, при котором аккредитив регулярно пополняется до установленной суммы при использовании;

    - аккредитив для оплаты не отгруженных  товаров применяется, как правило,  при поставке сырьевых продуктов,  при которой допускается выдача  авансов экспортеру при «красной оговорке» либо по подтверждении складского свидетельства при «зеленой оговорке»;

    - трансферабельный (переводной) аккредитив, при котором получатель платежа дает поручение банку, обязанному произвести платеж или акцептацию, передать аккредитив в распоряжение третьего лица (лиц).

    Таким образом, документарный аккредитив любой формы является безусловным обязательством платежа участниками данной операции в обмен на переход права собственности на товар. Расчеты в форме документарного аккредитива проводятся по схеме на рисунке 1. 
 

     Рисунок 1. Аккредитив 

    Аккредитивная форма оплаты предполагает следующие этапы осуществления платежа:

1. Заключение контракта между импортером и экспортером на поставку и платеж
2. Экспортер извещает партнера о подготовке товара к отгрузке;
3. Покупатель после получения извещения об отгрузке товара направляет своему банку (эмитенту) поручение на открытие аккредитива; 
4. Аккредитив направляется через банк экспортера поставщику (бенефициару)
5. Авизующий банк экспортера проверяет подлинность аккредитива и передает его бенефициару;
6. Получив аккредитив экспортер сверяет его и отгружает товар;
7. Экспортер получает транспортные документы от своего перевозчика;
8. Экспортер передает транспортные документы своему банку;
9. Банк экспортера пересылает товарораспорядительные документы банк импортера;
10. Банк импортера после проверки документов на товар переводит платеж банку экспортера;
11. Банк импортера дебетует счет своего клиента и передает ему документы на товар;
12. Банк экспортера зачисляет платеж на счет своего клиента;
13. Импортер на основании полученных документов вступает во владение товаром.

    Наиболее  приемлемой формой при использовании  аккредитива является безотзывный  подтвержденный аккредитив. При многократной отгрузке товара удобной формой является револьверный аккредитив, который действует как контокоррентный кредит, при постоянном пополнении суммы аккредитива.

    При поставках сырьевых продуктов банку-экспортера разрешается выдавать экспортеру авансы до предоставления документов на основе, так называемой «красной оговорки». Предполагается также «зеленая оговорка»  в аккредитиве, согласно которой, экспортные товары должны перед от грузкой помещаться на специальный склад, при этом авансы поставщику выдаются на основе складского свидетельства. Эта форма аккредитива носит название аккредитив для оплаты за не отгруженный товар. Таким образом, поставщики авансируются или кредитуются на срок до отгрузки сырья покупателям, при этом ответственность за выполнение обязательств по авансам несет также банк, открывший аккредитив.

    Корреспонденция счетов при авансе по аккредитиву  с «красной оговоркой» примет вид: 

    В отличие от документарного аккредитива  документарное инкассо не дает продавцу такой надежной гарантии риска неприятия  и платежного риска, однако, в отношении открытых счетов оно предоставляет продавцу значительную степень надежности, а также дешевле, нежели аккредитивная форма. Наиболее распространенными видами документарного инкассо в международной торговле являются: документы против оплаты; документы против акцепта.

    В первом случае экспортер после отправки товара передает своему банку-ремитенту  товаросопроводительные документы  при инкассовом поручении. Банк-ремитент, проверив наличие документов, вместе с поручением отсылает их банку импортера, который передает документы импортеру в обмен на платежные документы. После оплаты товара банк импортера переводит их банку-ремитенту для зачисления в последующем в кредит счета экспортера.

    При передаче документов против акцепта  вместо перечисления денежной суммы акцептуется вексель, которым подтверждается согласие на платеж в определенный срок.

    Расчет  в форме инкассо осуществляется согласно схеме на рисунке 2. 

Рисунок 2. Инкассо 

   При инкассовой форме структура платежа  имеет следующий вид:

1. Заключение контракта между импортером и экспортером на поставку и платеж;
2. Отгрузка товара в соответствии с условиями контракта;
14. Передача транспортных документов от перевозчика экспортеру;
1. Передача инкассового поручения и товарораспорядительных документов в банк;
2. Банк-ремитент отсылает документы после проверки банку-корреспонденту;
3. Инкассирующий банк импортера передает документы своему клиенту-импортеру;
4. Получение платежа банком от импортера-плательщика;
5. Перевод платежа инкассирующим банком банку экспортера;
6. Зачисление платежа банком-ремитентом на счет экспортера.

    Бухгалтерская проводка при инкассовой форме оплаты имеет вид как при любой  операции по реализации товаров, работ  и услуг иностранному покупателю или получении товаров, работ, услуг  от иностранного поставщика: