Лекции по "Бухгалтерскому учету"

     Информация  в финансовой отчетности формируется  для удовлетворения интересов заинтересованных пользователей. Пользователи отчетности делятся на две группы: внешние  и внутренние. В состав внешних  пользователей входят инвесторы, займодавцы, поставщики (кредиторы), покупатели, правительство, общественность. К внутренним пользователям  отчетности относятся работники  и руководители. Каждая группа пользователей  отчетности характеризуется своими особыми информационными потребностями.

     Инвесторы (реальные и потенциальные) оценивают  на основе информации риски и рентабельность инвестиций с целью принятия решений  по покупке-продаже ценных бумаг, а  также возможность получения  дохода на инвестированные средства.

     Покупатели  на основе информации оценивают возможность  стабильности работы компании в будущем.

     Работники заинтересованы в оценке способности  компании обеспечить их занятость и своевременность выплаты заработной платы в полном объеме.

     Займодавцы  оценивают на основе данных финансовой отчетности способность компании своевременно погасить займ и выплатить проценты.

     Поставщики (кредиторы) оценивают способность  компании в установленные сроки  погашать кредиторскую задолженность. Поставщики и покупатели также заинтересованы в оценке экономических отношений  с компанией в будущем.

     Правительство и их органы на основе информации осуществляют регулирование деятельности компаний через налоговые и другие рычаги, а также в перераспределении  ресурсов в рамках государства.

     Общественность  – оценивает вклад компании в  местную экономику, защиту окружающей среды, а также социальные проекты. 

     3.3. Основополагающие  допущения при  формировании финансовой  отчетности.

     Финансовая  отчетность базируется на следующих  основополагающих допущениях:

     Метод начислений (accrual basis).  Для того, чтобы выполнить поставленные задачи, финансовая отчетность составляется по методу начисления. В соответствии с этим методом, результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения, а не тогда, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены; операции признаются в финансовой отчетности периода, к которому относятся; информация характеризует прошлые операции и будущие обязательства.

     Непрерывность деятельности (going concern). При составлении     финансовой     отчетности предполагается, что компания действует и будет действовать в обозримом будущем. Таким образом, предполагается, что компания не собирается и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов своей деятельности; если такое намерение или необходимость существуют, финансовая отчетность должна составляться на другой основе, и применяемая основа должна раскрываться.

     Полезность  предоставляемой информации для пользователей финансовой отчетности обеспечивают ее качественные характеристики. Это понятность, уместность, надежность и сопоставимость. Понятность и сопоставимость связаны с представлением информации, уместность и надежность с содержанием информации.

     Понятность  (understadability). Основным качеством информации, представляемой в финансовой отчетности является ее доступность для понимания пользователем. Предполагается, что для этого пользователи должны иметь достаточные знания в сфере деловой и экономической деятельности, бухгалтерского учета и желание изучать информацию с должным старанием.

     Сопоставимость  (comparability). Информация должна быть представлена так, чтобы пользователи имели возможность сопоставлять финансовую отчетность компании за различные периоды и сравнивать финансовую отчетность разных компаний.

     Уместность  (relevance). Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать, или исправлять их прошлые оценки.

     Уместность  связана с своевременностью информации, существенностью и наличием баланса между выгодами и затратами на получение информации.

     Существенность  (materiality). Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могли бы повлиять на экономическое решение пользователей, принятое на основании финансовой отчетности. Существенность зависит от размера объекта или ошибки, оцениваемых в конкретных условиях пропуска или искажения.

     Надежность (reliability). Надежная информация исключает наличие существенных ошибок и искажений. В основе надежности информации лежит: достоверное представление; приоритет содержания над формой; нейтральность; осмотрительность; полнота.

     Достоверное представление информации связано  с выполнением критериев признания.

     Приоритет содержания над формой – отражение  сущности и экономической реальности, а не просто юридической формы.

     Нейтральность – это отсутствие предвзятости в  представлении информации.

     Осмотрительность  связана с реализацией правила: нельзя завышать активы и доходы и  занижать обязательства и расходы.

     Полнота – информация должна быть полной с  учетом существенности и затрат на ее получение.

     Своевременность (timeliness). Чрезмерная задержка представления отчетности может привести к повышению ее надежности, но потере ее уместности.  

     3.4. Элементы финансовой отчетности и их признание

     Элементы  финансовой отчетности – это экономические  категории отчетности, характеризующие  финансовое положение и финансовые результаты деятельности компании.

     Элементы  финансовой отчетности делятся на две  группы:

1. элементы отражающие финансовое положение компании
2. элементы отражающие результаты деятельности компании.

   К элементам, связанным с измерением  финансового положения относятся  активы, обязательства и капитал.

   Активы – это ресурсы, контролируемые компанией в результате события прошлых периодов, от которых компания ожидает экономические выгоды в будущем.

   Обязательство – это текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

   Капитал – это часть активов компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств.

   К элементам связанным с измерением  результатов деятельности – доходы  и расходы.

   Доходы – это приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов, или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала. Доход включает в себя выручку, полученную в результате обычной деятельности организации, и прочие доходы. Выручка, полученная от обычной деятельности, называется самыми разными терминами: реализация, вознаграждение, проценты, дивиденды, роялти, гонорары, рента — в зависимости от вида деятельности компании. Примером прочих доходов могут служить доходы от реализации внеоборотных активов и прочие доходы, например доход от переоценки рыночных ценных бумаг или от увеличения балансовой стоимости долгосрочных активов

        Расходы – это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала. Расходы включают в себя затраты и убытки, возникающие в ходе обычной деятельности компании. К таким затратам относятся затраты на производство продукции (работ, услуг), амортизация и т. п. Убытки могут возникать в результате стихийных бедствий, продажи внеоборотных активов, а также в результате внереализационных операций (например, изменений валютных курсов, переоценки активов и т.п.).

   Включение элементов финансовой  отчетности в формы отчетности  принято называть признанием  элементов. Для того, чтобы элементы финансовой отчетности были признаны в финансовой отчетности должны выполняться два условия: во-первых, наличие вероятности того, что любая экономическая выгода, ассоциируемая с ним, будет получена или утрачена компанией и, во-вторых, объект имеет стоимость или оценку.

      Признание ресурсов в качестве  актива происходит в следующем  порядке:

1. проводится  проверка на соответствие критериям  признания актива (1. наличие вероятности  притока будущих экономических  выгод и 2. надежность оценки)

2. ресурс  будет признан в качестве актива  при соблюдении двух условий.

3. если  первое условие не соблюдается,  то ресурс признается в качестве  расходов.

4. если  не соблюдаются оба условия  признания, то информация раскрывается  в примечаниях к финансовой  отчетности.

   Понятие будущие экономические  выгоды это:

- возможность  актива быть использованным при  производстве товаров, работ,  услуг.

- быть  обмененным на другие активы

- быть  использованным для погашения  обязательств

- быть  распределенным среди собственников  компании.

     Активы  компании возникают от операций и  других событий прошедших периодов. Обычно компании приобретают активы, покупая или производя их, но другие операции или события также могут их создавать. Операции или события, совершение которых ожидается в будущем, сами по себе не являются активами, так, например, намерение купить запас само по себе не подходит под определение актива.

   Признание ресурсов в качестве  обязательств происходит в следующем порядке:

1. проводится  проверка на соответствие критериям  признания (1. существует вероятность  того, что в результате погашения  текущего обязательства возникнет  отток ресурсов, содержащих экономические  выгоды и 2.  величина этого  погашения может быть надежно  оценена)

2. обязательство  будет признано в отчете о  финансовом положении (кредиторская  задолженность), если оба условия  выполняются.

3. если  второе условие не соблюдается,  то обязательство признается  в балансе как резерв.

4. если  не соблюдаются оба условия,  то информация раскрывается в  примечаниях к финансовой отчетности 

   3.5. Оценка элементов финансовой отчетности.

     Одним из фундаментальных допущений бухгалтерского учета, условием признания объекта к учету является наличие у него стоимости или оценки, которая может быть надежно измерена. Выбор оптимального метода измерения (оценки) активов и обязательств предприятия является одной из проблем бухгалтерского учета.

     Оценка  – это процесс определения  денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в отчет о финансовом положении и в отчет о совокупном доходе. Для этого требуется выбрать конкретный метод оценки. В финансовой отчетности в разной степени и в разной комбинации используется ряд методов оценки. К ним в МСФО отнесены следующие методы:

     Фактическая  стоимость приобретения (Historical cost). Активы учитываются по сумме уплаченных за них денежных средств или их эквивалентов, или по справедливой стоимости, предложенной за них на момент их приобретения. Обязательства учитываются по сумме выручки, полученной в обмен на долговое обязательство, или, в некоторых случаях (например, налоги на прибыль), по суммам денежных средств или их эквивалентов, уплата которых ожидается при нормальном ходе дел.

     Текущая стоимость / восстановительная  стоимость (Current соst) .Активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в том случае, если такой же или эквивалентный актив приобретался бы в настоящее время. Обязательства отражаются по недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которая потребовалась бы для погашения обязательства в настоящий момент.