В третьем варианте применяются специально выделенные счета, через которые  передаются обороты из одной подсистемы в другую.

Первичный учет затрат на производство.

     Все записи в бухгалтерском учете  о затратах и выходе продукции в отрасли растениеводства основываются на данных соответствующих первичных документов по  учету затрат труда, предметов труда, средств труда и выхода продукции.

     Документы по учету затрат труда фиксируют  произведенные в овощеводстве трудовые затраты на выполнение конкретных работ по возделываемым овощным культурам и начисленную при этом оплату. На механизированных работах (вспашка, внесение удобрений) применяют учетные листы тракториста – машиниста, на немеханизированных (прополка) – учетные листы труда и выполненных работ (ф. №131-АПК и 132-АПК). Кроме того, используют специализированные документы – книжку бригадира по учету труда и выполненных работ (ф. №65), а также табель учета рабочего времени (ф. № 140-АПК).

     Документы по учету затрат предметов труда  фиксируют расход различных материальных ценностей: семян, удобрений, ядохимикатов, запасных частей, мелкого инвентаря и др. Расход семян на посев  и посадочного материала (ф. №183-АПК), расход удобрений, ядохимикатов и гербицидов (ф. 162-АПК), мелкого инвентаря – актами на списание производственного и хозяйственного инвентаря (ф. № 263-АПК). Данные первичных документов в конце месяца систематизируют в отчетах о движении материальных ценностей (ф.265-АПК), после этого делают соответствующие записи о расходе материальных ценностей в лицевых счетах подразделений.

     Документы по учету затрат средств труда  фиксируют затраты по использованным средствам труда, которые выражаются в начисленной амортизации и отчислениях в ремонтный фонд. К ним относятся различные расчеты по начислению и распределению амортизации и отчислениям в ремонтный фонд: ведомость расчета амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам (ф.48-АПК), ведомость расчета амортизации по автотранспорту и отчислений в ремонтный фонд (ф. №50-АПК), ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд (без автотранспорта) (ф. №49-АПК), ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам отрасли растениеводства (ф. 110-АПК).

     Документы по учету выхода продукции фиксируют получение, оприходование продукции овощеводства – дневник поступления сельскохозяйственной продукции (ф. 168-АПК), дневник поступления продукции закрытого грунта (ф. 170-АПК).

     Данные  каждой группы документов при их обработке  систематизируют по определенным признакам в соответствие с характером движения и использования документов. В то же время в отрасли систематизируют по объектам учета затрат – видам работ и группам культур. Для этой систематизации применяют накопительные ведомости и журналы. В настоящее время используется унифицированная накопительная ведомость учета затрат (ф. 301-АПК), в которой производится накопление по большинству отраслей, в том числе по овощеводству.

     Записи  в накопительной ведомости учета  затрат производят на основании первичных документов, сводных документов, отчетов о движении материальных ценностей.

     В конце месяца по каждой работе и  культуре в накопительной ведомости  подсчитывают итоги затрат. Для удобства записей в конце ведомости  открывают итоговую страницу по каждой культуре, куда в конце месяца переносят частные итоги каждого вида работ  и подсчитывают итоги по культурам за месяц и сначала года. Итоги затрат по культурам за месяц используют для записей в лицевой счет (производственный отчет) подразделения.

     Аналитический и синтетический учет производственных затрат.

     Для организации бухгалтерского учета  производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических  и аналитических счетов производства и объектов калькуляции.

     Согласно  классификации затрат, в организациях для учета затрат на производство продукции применяют счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», собирательно – распределительные счета: 25 « Общепроизводственные расходы», 26 « Общехозяйственные расходы», 28 « Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». По дебету указанных счетов указывают расходы, а по кредиту – их списание.

     На  счете 20 «Основное производство»  субъекты хозяйствования отражают операции, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В ОАО «Черновский овощевод» на 20-1 отражаются операции, связанные с производством овощей открытого и защищенного грунта, в аналитическом разрезе учет ведется по  центрам ответственности: бригадам № 1, 2, 3 и биолаборатории. На 20-2 «Животноводство» открыт учет затрат по пчеловодству – пасека. На 20-3 открыт учет затрат по переработке овощей – цех консервации, цех по производству пленочного покрытия, столярный цех и пилорама.

     По  дебету счета 20 «Основное производство» отражаются:

• прямые расходы, непосредственно связанные с производством овощей, они списываются туда со счетов учета материальных ценностей, расчетов по оплате труда, расчетов с поставщиками и подрядчиками (02, 05, 10, 60, 70, 69,71);
• расходы вспомогательных производств, списываемых с кредита 23 «Вспомогательные производства»;
• косвенные расходы, со счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»;
• потери от брака, со счета 28 «Брак в производстве».

     По кредиту счета 20 «Основное производство» отражается выход продукции  в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция» фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ и услуг). Сальдо по счету 20 характеризует величину затрат на незавершенное производство Сальдо по 20-1 в овощеводстве означает остаток затрат по посадке рассады под урожай будущего года.

     Счет 23 «Вспомогательные производства используют для обобщения информации о затратах производств, которые обслуживают  основные отрасли.  В ОАО «Черновский  овощевод» на 23 счете учитывают затраты по грузовому автопарку. На дебете 23 «Вспомогательные производства» собираются как прямые затраты (02, 05, 10, 70, 69, 96), так и косвенные, предварительно учтенные на 25, 26 счетах. Собранные затраты списываются с кредита 23 «Вспомогательные производства»  по  назначению в соответствие с выполненной работой.

     На  счете 25 «Общепроизводственные затраты» отражают затраты, связанные с организацией производства и управлением отдельными отраслями. По дебету счета 25 учитывают затраты в течение отчетного периода, а по кредиту списывают эти затраты на счета основного, вспомогательного  и обслуживающих производств и хозяйств.

     Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для учета затрат, связанных с управлением экономическим субъектом и его обслуживанием в целом, а именно административно-управленческие расходы, амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств общехозяйственного назначения, расходы по оплате информационных, консультационных, аудиторских услуг. Согласно классификации затрат, затраты, учитываемые на 25, 26 счете являются косвенными и постоянными (в большей степени).  В конце отчетного периода общепроизводственные и общехозяйственные расходы по объектам учета производственных затрат распределяются пропорционально общей сумме затрат.

     Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» предназначен для учета затрат, состоящих  на балансе обслуживающих производств  и хозяйств, деятельность которых  не связана с целью создания предприятия (столовые, ЖКХ, детские сады). В ОАО «Черновский овощевод» на 29-1 открыт учет по столовой, на  29-2  открыт медпункт. По дебету счета записываются затраты, связанные с содержанием каждого производства и хозяйства (с кредитом 02, 05, 10, 23, 25, 26, 60, 69, 70, 71, 76, 96) , по кредиту  29 отражается выход продукции или оказанные услуги (в корреспонденцией со счетами: 25, 26, 44, 40, 43,90, 96, 97, 99).

     На  уровне аналитического учета каждое предприятие решает вопросы управленческого  учета самостоятельно с учетом сложившейся  технологии и организации производства.

     На  организацию учета затрат основного производства оказывает влияние специализация производства. Овощеводческие хозяйства ведут учет затрат по видам сооружений (теплицы, гидропоника), в них по каждой культуре отдельно, а также по видам работ незавершенного производства. В ОАО «Черновский овощевод» затраты учитываются по каждой овощной культуре, кроме того по овощным культурам открытого грунта и овощеводству защищенного грунта.

     Обобщающим  регистром о затратах и выходе продукции по соответствующему подразделению является лицевой счет (производственный отчет) подразделения. Он состоит из двух разделов: затраты на производство (дебет счета); выход продукции (кредит счета). В первом разделе лицевого счета (производственного отчета)  на каждый объект учета (культура, группа культур или вид незавершенного производства) отведена отдельная графа. В строках указываются затраты по их конкретным видам, сгруппированные согласно установленной номенклатуре статей в растениеводстве. Виды затрат в статьях выделены в соответствие с корреспонденцией счетов. Записи в первом разделе лицевого счета делают на основании накопительных ведомостей учета затрат. По затратам, которые не отражаются в накопительных ведомостях, записи осуществляются на основании соответствующих сводных,  а в отдельных случаях и первичных документов (ведомость расчета амортизации, отчеты материально – ответственных лиц).

     Во  втором разделе лицевого счета отражают выход продукции, то есть кредит счета. В нем отражают каждый получаемый вид продукции отдельной строкой с указанием стоимости и количества продукции  за месяц и нарастающим итогом с начала года. Данные этого раздела в сводном виде переносятся на лицевую сторону для переноса их в журнал – ордер № 10-АПК. Следует указать, что в «Черновском овощеводе» за 2009 год журналы- ордера  №10 составлялись в хозяйстве на бланках произвольной формы, для этого использовались любые подходящие по размеру бланки. Например, за декабрь журнал-ордер № 10 был составлен в группировочной ведомости, где по вертикали отмечены счета по дебету, по горизонтали – счета по кредиту. Необходимо также отметить, что в документах были допущены исправления в неустановленной форме. Указанные недостатки можно проследить в приложении к курсовой работе.

     Лицевые счета (производственные отчеты)  составляют в подразделениях хозяйства и в соответствие с установленным графиком документооборота представляются в бухгалтерию хозяйства  в начале месяца следующего за отчетным периодом. Как правило, до 5-го числа месяца отчеты материально-ответственных лиц за прошлый месяц уже обработаны в бухгалтерии.

     В целом по хозяйству аналитический  учет затрат и выхода продукции по растениеводству ведут в сводном лицевом счете по хозяйству. Во многих хозяйствах при большом количестве объектов учета сводный аналитический учет ведут в специальных ведомостях (ф. 84-АПК) многографной формы, открываемых на целый год. Независимо от принятого порядка ведения регистров аналитический учет должен давать полную информацию о суммах и выходе продукции по каждому объекту и в целом по хозяйству за месяц и нарастающим итогом с начала года.

Порядок исчисления фактической  себестоимости  сельскохозяйственной продукции и отражение калькуляционных разниц.

     Себестоимость продукции представляет выраженные в денежной форме текущие затраты предприятий на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Себестоимость продукции является качественным показателем, так как она характеризует уровень использования всех ресурсов, находящихся в распоряжении предприятия.

     Цеховая себестоимость представляет собой затраты производственного подразделения предприятия на производство продукции.

     Производственная  себестоимость помимо затрат цехов включает общие по предприятию затраты.

     Полная  себестоимость включает затраты и на производство и на реализацию продукции.

     В виду сезонности растениеводства его  продукция поступает в течение  года неравномерно. Фактическая себестоимость  определяется в конце года после  того как будут учтены все затраты  на производство и ее валовой сбор. В течение года определяют основные затраты на выполненные работы (вспашка, посев и т.д.). Сопоставление их с нормативами или плановыми показателями позволяют выявить экономию или перерасход средств при отдельных технологических работах и возделывание соответствующих культур. Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции или работ и всей товарной продукции называется калькуляцией. Различают плановую сметную, нормативную и отчетную или фактическую калькуляции.