Калькуляция себестоимости по нормативным затратам и анализ отклонений

 

 

  

 
 

      Рис.2. Схема функционирования системы калькуляции себестоимости  на основе нормативных издержек 

Анализ  отклонений

      Прибыль, как основной показатель работы предприятия, может  иметь отклонение от запланированного значения, которое в свою очередь  можно разделить на отдельные  составляющие.

 

 

   
 

      Рис. 3. Анализ отклонения по прибыли на основе системы калькуляции  себестоимости  

   В свою очередь общее  отклонение по производственным расходам анализируется на основе составляющих отклонений.

    

  

 
                           

        
                                

 
 
 

      Рис. 4. Анализ отклонений на основе системы калькуляции се бестоимости по переменным издержкам 

      Накладные расходы  делятся на постоянные и переменные и распределяются на каждый объект расходов. Нормы накладных расходов определяются раздельно на постоянные и переменные накладные расходы.

      Постоянные накладные  расходы не зависят от изменения  объемов производства, в краткосрочном  периоде остаются неизменными. Поэтому  нормирование постоянных накладных  расходов на единичную операцию считается  неприемлемым. С точки зрения контроля постоянные накладные расходы следует  унифицировать и распределять на продукцию. При этом нераспределенные накладные расходы следует относить на удорожание себестоимости реализованной  продукции. 

      Переменные накладные  расходы при системе калькуляции  себестоимости по нормативным затратам рассчитываются по часовым ставкам  распределения накладных расходов, умноженным на нормативное время, а  не на фактическое время работы. 
 
 

2. Отклонения  по производственным расходам

 
 

      В машиностроении особо  важными и наиболее весомыми являются отклонения по производственным расходам.

   Поэтому рассмотрим далее  только составляющие отклонений по производственным расходам.

      Отклонения  по материалам

  Отклонение по цене материалов (ОЦМ) равно:

ОЦМ = (НЦ – ФЦ) * КМ

  Где:

  НЦ  - нормативная цена единицы  материалов;

  ФЦ -  фактическая цена закупленной  единицы материалов;

  КМ  - количество закупленного  материала. 

  Основные причины  отклонений:

      Отрицательное отклонение из-за низкой эффективности работы с поставщиками

      Отрицательное отклонение вследствие рыночного повышения  цен поставщиков

      Положительное отклонение ввиду низкого качества материала, обнаруживаемого при входном  контроле

      Положительное отклонение ввиду низкого качества материала, обнаруживаемого в ходе производственного  процесса

      Повышение цены поставщиком  за срочность поставки

      Положительное отклонение ввиду несоответствия материала техпроцессу

      Отклонение  по использованию материалов (ОКМ) равно:

ОКМ = (НК - ФК) * НЦ

   Где:

НК - нормативное количество материалов, необходимых для фактического выпуска  продукции;

  ФК - фактическое количество, использованных  материалов;

  НЦ - нормативная цена материалов.

  Основные причины  отклонений:

      Положительное отклонение из-за низкого контроля движения материалов между складами

      Положительное отклонение из-за низкого контроля получения  в цех и выдачи материалов в  производство

      Положительное отклонение из-за закупки материалов низкого  качества

      Положительное отклонение из-за краж

      Отклонения из-за изменения технологического процесса

      Отклонения ввиду  изменений требований контроля  качества

      Общее отклонение по материалам (ООМ) равно:

ООМ = НЗ – ФЗ

  Где:

  НЗ - нормативные затраты на материалы  для фактического выпуска продукции

  ФЗ - фактические затраты выпуска  продукции.

   При этом надо учесть, что для расчета общего отклонения необходимо выделить из отклонения по ценам на закупленные материалы отклонение по ценам на использованные материалы.

      Отклонения  по трудозатратам 

Отклонение  по ставке заработной платы (ОСЗ) равно:

ОСЗ = (НСЗ – ФСЗ) * ФЧ

  Где:

  НСЗ - нормативная ставка заработной  платы;

  ФСЗ - фактическая ставка заработной  платы;

  ФЧ - фактическое число отработанных  часов. 

        Основные причины  отклонений:

      Повышение  ставки по требованию персонала

      Повышение  ставки при сверхурочной работе

      Повышение ставки при  усреднении ставки

      Повышение ставки при  использовании работника большей  квалификации

      Отклонение  по производительности труда (ОПТ) равно:

ОПТ = (НЧ – ФЧ) * НСЗ

Где:

  НЧ - нормативное время в часах,  затраченное на фактический выпуск  продукции;

  ФЧ - фактическое  время в часах,  отработанное за рассматриваемый  период

  НСЗ - нормативная почасовая ставка  заработной платы. 

        Основные причины  отклонений:

      Повышение отклонения из-за материалов низкого качества

      Повышение отклонения из-за некачественного технического обслуживания станков

      Повышение отклонения из-за использования нового оборудования

      Повышение отклонения из-за изменения технологических  процессов

      Изменение отклонений из-за изменения норм контроля качества

      Общее отклонение по труду (ООТ) равно:

ООТ = НЗ – ФЗ

  Где:

  НЗ - нормативные затраты на фактический  выпуск продукции;

  ФЗ - фактические затраты на труд.

  Отклонение по переменным накладным расходам

      Отклонение  по переменным накладным затратам (ОПЗ) равно:

ОПЗ = СНЗ – ФНЗ

  Где:

  СНЗ – сметные накладные затраты  для фактического времени труда  основных работников;

  ФНЗ – фактические переменные  накладные затраты