Калькуляция себестоимости по нормативным затратам и анализ отклонений

      Реформирование системы  контроля требует разработки норм и  нормативов на основании действующих  рыночных цен. При этом необходимо, чтобы нормативная себестоимость  продукции была ниже от рыночной цены и, соответственно, обеспечивала бы необходимый  уровень рентабельности. Не следует  забывать, что в рыночных условиях к нормативным затратам необходимо идти от рыночной цены. Для устранения влияния инфляции необходимо разработать  специальные механизмы ее отслеживания и нейтрализации, например, использование  в нормативных системах натуральных  показателей и введение регулярных корректировок стоимостных величин.

      Преимущество  системы нормативного учета и  контроля.

      1. Обнаружение в  оперативном порядке отклонений  фактических затрат от действующих  норм использования сырья и  материалов, заработной платы и  других производственных затрат, их причин и влияния на себестоимость  продукции.

      2. Организация на  отдельных участках производства  систематического наблюдения за  отклонениями от действующих  норм позволяет быстро устранить  недостатки.

      3. Применение системы  нормативного учета и контроля  является универсальной. Это не  противоречит методам учета затрат  и калькулирования себестоимости продукции, которые сложились, а наоборот, предусматривает необходимость группировки затрат по отдельным объектам учета.

      4. Результативная  информация системы используется  руководителями соответствующих  уровней управления для постановки  перечня производственных заданий  и сроков их доведения до  исполнителей, а также корректировки  принятых управленческих решений.

      Итак, если учесть, что  процесс производства готового продукта - это совокупность операций, которые  потребляют по нормам ресурсы и обеспечивают производство конкретного продукта, то нормативы должны постоянно отражать текущие ситуации, уточняться и корректироваться.

      Для каждой операции необходимо вести карточки учета  нормативных затрат (табл. .1) 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Таблица.1

      Образец карточки учета нормативных  затрат

 

      Нормативы на материалы, труд и переменные накладные расходы  при выполнении производственных операций должны устанавливаться в местах их потребления и во взаимосвязи  с постоянными накладными расходами  на продукт. 
 
 

1.1. Типы норм и порядок определения нормативных затрат 

      Каждое предприятие  имеет собственную организационную  структуру, которая определяется наличием и взаимодействием его подразделений. Управление подразделениями должно сосредотачиваться на глобальных стратегических проблемах и решениях. Это достигается  сочетанием самостоятельного управления, осуществляемого менеджерами подразделений (низшего уровня), и повышенного  контроля со стороны высшего руководства.

      Подразделение, возглавляемое  руководителем, несущим ответственность  за результаты его деятельности, в  зарубежной практике получило название “центр ответственности”. Центр ответственности - это сфера деятельности, в пределах которой менеджер несет ответственность за результаты деятельности, которые он и должен контролировать.

      Главной целью учета  ответственности является оказание помощи нижнему уровню руководства  в составлении бюджетов (планов) и оценки результатов деятельности.

      В основе определения  ответственности лежит разделение затрат на две группы: контролируемые и неконтролируемые. Для обеспечения  текущего планового контроля по затратам, доходам большое значение имеет  учет по центрам ответственности  в разрезе бюджетных статей. На основании данных учета каждого  подразделения регулярно составляется отчет о выполнении плана (бюджета). Учет и оценка деятельности подразделений  могут быть осуществлены на основе калькулирования себестоимости по нормативным затратам и анализа отклонений. Различают идеальные, базисные, текущие нормы.

      Идеальные нормы - это  минимальные нормы затрат, которые  должны соответствовать идеальным  высокоэффективным условиям производства. В деятельности обычных предприятий  такие условия встретить невозможно, потому идеальные нормы должны служить  критерием, на который надо ориентироваться  в достижении поставленных целей.

      Базисные нормы  затрат остаются неизменными на протяжении многих лет. Такой подход в нормировании является положительным, потому что  позволяет сравнивать фактические  затраты в течение периода  с базисными нормативными затратами. В итоге, изучается динамика цен, производительности труда; определяется тенденция эффективности и многого  другого. Вместе с тем, следует указать  основной недостаток: в базисных нормах не учитываются текущие изменения.

      Текущие нормы затрат чаще всех других норм применяются  в практике предприятий. Это своего рода идеальные нормы, но достижимые и включающие в себя ряд отклонений от цели, к исключению которых и  должны стремиться работники. С одной  стороны, достижимые нормы могут  быть различными по степени трудности: жестко достижимые нормы (70% выполнения), менее жесткие нормы (с 90% вероятностью). В любом случае нельзя планировать  нормы, которые нельзя достичь, но и  легко достижимые нормы вряд ли могут  служить целью для стимулирования труда.

      Наиболее эффективным  подходом в регулировании затрат является управление ими на стадии возникновения. В процессе производства потребляются материальные, трудовые ресурсы, услуги - на них и следует  устанавливать нормативы.

      В мировой практике существуют два подхода к определению  нормативных затрат:

      1) по фактическим  данным прошлых периодов. Данный  подход прост, но могут быть  не замечены ошибки прошлых  лет и автоматически перенесены  в действующую производственную  практику;

      2) с помощью техник  и методик анализа. Второй подход  является более рациональным, потому  что изучается каждая операция, материалы, труд, оборудование, выбор  поставщиков, что и обеспечивает  установление обоснованных норм  и контроля над ними.

      Нормы на наиболее приемлемые для операции материалы устанавливаются  исходя из точного количества материалов, с учетом неизбежных потерь в ходе производственного процесса.

      Нормативный расход материалов определяется произведением  нормативных их количеств на нормативные  цены.

      При установлении цены на материалы учитывают:

      возможность установления деловых контактов с поставщиками материалов и привлечения их к  управлению;

      качественные характеристики материалов;

      альтернативы способов доставки сырья;

      источники оплаты поставок материалов и многое другое.

      Нормативы затрат на труд устанавливаются на основе анализа  каждой операции и направления на устранение любых ненужных элементов, снижающих производительность труда. В этих целях необходимо проанализировать:

      все виды деятельности по различным операциям;

      допустимое время  на каждую операцию;

      изучить возможность  устранения ненужных элементов в  производстве;

      эффективность условий  работы;

      затраты времени (в  нормо-часах) для выполнения операций средним работником;

      ставки оплаты труда  при допустимом нормативе времени.

      Итак, чтобы определить нормативные трудозатраты по каждой операции, необходимо применять согласованные  ставки заработной платы при допустимом нормативном времени.

      Накладные расходы  делятся на постоянные и переменные и распределяются на каждый объект расходов. Нормы накладных расходов определяются раздельно на постоянные и переменные накладные расходы.

      Постоянные накладные  расходы не зависят от изменения  объемов производства, в краткосрочном  периоде остаются неизменными. Поэтому  нормирование постоянных накладных  расходов на единичную операцию считается  неприемлемым. С точки зрения контроля постоянные накладные расходы следует  унифицировать и распределять на продукцию. При этом нераспределенные накладные расходы следует относить на удорожание себестоимости реализованной  продукции.

      Переменные накладные  расходы при системе калькуляции  себестоимости по нормативным затратам рассчитываются по часовым ставкам  распределения накладных расходов, умноженным на нормативное время, а  не на фактическое время работы.

      Итак, если учесть, что  процесс производства готового продукта - это совокупность операций, которые  потребляют по нормам ресурсы и обеспечивают производство конкретного продукта, то нормативы должны постоянно отражать текущие ситуации, уточняться и корректироваться.

 

2. АНАЛИЗ ОТКЛОНЕНИЙ 

   Система финансового контроля, при помощи которой можно детально проанализировать отклонения фактических результатов от нормативных и сметных, т.е. получить данные позволяющие управлять затратами более эффективно, называется калькуляцией себестоимости по нормативным издержкам.

       Калькуляция себестоимости  по нормативным издержкам наиболее  применима для компаний, деятельность  которых состоит из ряда общих  или повторяющихся операций, и  там, где можно определить количество  исходных ресурсов, необходимых  для производства каждой единицы  продукции. Особенно ее целесообразно  применять на предприятиях обрабатывающей  промышленности, например, в машиностроении.