Инвентаризация и раскрытие бухгалтерской информации по долгосрочным активам в финансовой отчетности

При оформлении внутреннего перемещения основных средств Акт выписывается в двух экземплярах работником подразделения (отдела)-сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй - подразделению (отделу)-сдатчику.

При безвозмездной передаче (дарении) основных средств другому субъекту Акт составляется в двух экземплярах (для субъектов, сдающих и принимающих объект). При реализации основных средств другому субъекту Акт составляется в трех экземплярах: первые два остаются у сдающего субъекта (где первый экземпляр прилагается к отчету об остатках и движении основных средств, а второй - к расчетно-платежным документам), третий экземпляр передается лицу, принимающему основные средства. (Приложение Г)

Бухгалтерия закрепляет поступивший объект за материально ответственным лицом, открывает инвентарную карточку, присваивает объекту инвентарный номер, вносит объект в Инвентарный список (по месту нахождения, эксплуатации) и делает запись по оприходованию основных средств.

Присвоенный инвентарный номер сохраняется за инвентарным объектом на весь период нахождения его в организации, под этим номером он проходит во всех первичных документах и учетных регистрах. При выбытие объекта его инвентарный номер не должен присваиваться другому поступившему объекту.

Корреспонденция счетов по операциям с основными средствами представлена в таблице 6.

 

Таблица 6. Корреспонденция счетов по основным средств.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		сумма
		дебет	кредит
1	Перемещение основных средств внутри предприятия (из цеха в цех и т.п.)	2410	2410	69000
2	Приобретение основных средств у физических лиц и организаций	2410	3310	78000
3	Списание основных средств при их выбытии (передача в финансовую аренду, ликвидации, реализации, недостачи и т.п.): на балансовую стоимость   на сумму накопленной амортизации	7410   2420	2410   2410	14184   17963
4	Уменьшение первоначальной стоимости основных средств в пределах сумм ранее произведенной переоценки (дооценки): корректировка первоначальной стоимости   корректировка суммы накопленной амортизации	5420     2420	2410     5420	25000     5000
5	Оприходование неучтенных основных средств, выявленных при инвентаризации	2410	6280	14390
6	Оприходованы основные средства, полученные безвозмездно (подаренные предприятию): на балансовую стоимость   на сумму износа, начисленную на день передачи	2410   2410	6160   2420	10680   15300

 

Аналитический учет основных средств ведется в бухгалтерии в Инвентарных карточках, которые открывают на каждый инвентарный объект, за исключением однотипных предметов хозяйственного инвентаря, инструментов и других предметов, имеющих одно и то же производственное или хозяйственное назначение, одинаковые технические характеристики, стоимость и находящиеся в одном производственном подразделении. Эти предметы допускается учитывать в одной инвентарной карточке. (Приложение Д)

Карточку заполняют на основе Актов на поступившие основные средства, технических паспортов и других документов. Характеристика объектов и отдельных их конструктивных элементов должна быть краткой и точно отражать индивидуальные особенности объекта, а не дублировать полностью данные технической документации. Инвентарная карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект, или группу отдельных объектов. В случае группового учета карточка заполняется путем позиционных записей отдельных объектов основных средств. Основанием для отметок о выбытии основных средств при передаче объекта основных средств другому субъекту, а также при перемещении объектов основных средств внутри субъекта является Акт приемки-передачи (перемещения) основных средств, при списании объекта основных средств вследствие ветхости или износа - Акт на списание основных средств. (Приложение Е)

Записи о законченных работах по доставке, дооборудованию, реконструкции и модернизации, ремонту объекта вносятся в карточки на основании Актов приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов.

В разделе "Краткая индивидуальная характеристика объекта" записываются только основные качественные и количественные показатели основного объекта, а также относящиеся к нему важнейшие пристройки, приспособления и принадлежности, ограничиваясь двумя-тремя наиболее важными для данного объекта качественными показателями, исключая дублирование данных, имеющихся в технической документации объекта. Краткую индивидуальную характеристику в случае группового учета основных средств дают не по каждому объекту отдельно, а в целом по всей группе объектов, учитываемых в инвентарной карточке.

При значительном изменении качественных и количественных показателей в характеристике объекта в результате реконструкции (модернизации), достройки и дооборудования прежнюю инвентарную карточку в случае невозможности отразить в. ней все показатели, характеризующие реконструированный (модернизированный, дооборудованный, достроенный) объект в целом, заменяют новой. Старую инвентарную карточку сохраняют как справочный документ.

Заполненные инвентарные карточки в бухгалтерии регистрируют в Описях инвентарных карточек по учету основных средств, которые ведут в одном экземпляре по каждой классификационной группе основных средств. Опись инвентарных карточек по учету основных средств представлена на рисунке 4.

 

Типовая межотраслевая форма № ОС-7

 

 

ТОО «Инновационный Евразийский университет»

 

 

Опись инвентарных карточек по учету основных средств

 

за период с 1 января 2009 г.

по __________________ 200___ г.

 

Номер		Наименование объекта	Отметка о выбытии
карточки	инвентарный
1	2	3	4
196	48008-02614	Клавиатура
197	19374/1211	Кресло Маджестик

Рисунок 4. Опись инвентарных карточек по учету основных средств

 

При регистрации карточки нумеруют, затем помещают в специальную картотеку, классификационным группам основных средств, а внутри этих групп эксплуатации, материально ответственным лицам и видам основных средств. В картотеке, как правило, предусматриваются следующие разделы: «Основные средства в эксплуатации» (по классификационным группам: «Здания», «Сооружения», «Передаточные устройства» и др.), а также «Поступило в текущем месяце», «Выбыло в текущем месяце», «Внутреннее перемещение», «В ремонте», «В запасе», «Основные средства, сданные в аренду», «Основные средства сданные в долгосрочную аренду", «Арендованные основные средства». В течение месяца карточки из разделов «Поступило», «Выбыло» и «Внутреннее перемещение» после сверки с оборотами, учтенными на счетах подраздела 2400 «Основные средства», помещают в соответствующие разделы картотеки. После возврата объекта из ремонта или от арендаторов, прекращения консервации, передачи из запаса в эксплуатацию и т.д., карточки на эти объекты раскладывают в соответствующие разделы картотеки. По выбывшим основным средствам карточки помещают в раздел «Архив» картотеки.

Свод оборотов и остатков по каждой классификационной группе основных средств за месяц при ручной обработке информации проводят в Карточках учета движения основных средств, в которых на основании документов записывают обороты и остатки, показанные в инвентарных карточках, которые сверяют с Главной книгой по счетам подраздела 2400 «Основные средства», В карточках указывают остаток основных средств на начало года (квартала, месяца), поступление, выбытие (в том числе ликвидировано), остаток на конец месяца (квартала, года). На основе этих данных составляют отчетность о наличии и движении основных средств.

Все основные средства, закрепленные за материально ответственными лицами в разрезе цехов (отделов) субъекта, заносят в инвентарные списки основных средств. Списки находятся у материально ответственных лиц и используются ими для оперативных целей. Данные о стоимости основных средств в списках и инвентарных карточках должны соответствовать.

 

2.3 Анализ показателей по наличию и движению долгосрочных активов

 

Основные средства занимают, как правило, основной удельный вес в общей сумме основного капитала Университета. От их количества, стоимости, себестоимости, технического уровня, эффективности использования во многом зависят конечные результаты деятельности организации.

Анализ основных средств начинается с анализа наличия и структуры основных фондов. Анализ общего размера основных фондов основывается на оценке стоимости основных фондов на начало и на конец года, а также среднегодовой  их стоимости. Кроме того приводится сравнение величины данных показателей с их уровнем в предыдущие периоды.

Структура основного капитала- это доля каждой из групп в их общей стоимости. Основные производственные фонды находятся в постоянном движении. Для этого по ТОО «Инновационный Евразийский университет» необходимо выполнить анализ движения основных средств организации. Для оценки движения основных средств используется система показателей, представленная в таблице 7.

 

Таблица 7. Показатели оценки движения основных средств

Показатели	Формула для расчета	Обозначения
Коэффициент обновления основного капитала	Кобн=ОКв/ ОККГ	ОКв- стоимость введенного основного капитала ОКЛ- стоимость выбытия основного капитала ОКНГ- стоимость основного капитала на начало года ОККГ- стоимость основного капитала на конец года, т.е. ОККГ= ОКНГ+(ОКв-ОКЛ) ОК- суммарная стоимость основного капитала
Коэффициент выбытия основного капитала	Кл= ОКл/ОКНГ
Коэффициент прироста основного капитала	КПР=(ОКВ-ОКЛ)/ОККГ
Удельный вес активной части основного капитала	А ОКАКТ=ОКАКТ/ОК

 

 

Проанализируем наличие и структуру основных средств Университета. Данные представлены в таблице 8.

 

 

 

Таблица8. Наличие и структура основных средств

Показатели	Годы
	2011	2012	2013
Балансовая стоимость основных средств, тысяч тенге: На начало года   На конец года	35070,430   43689,396	43689,396   51498,892	51498,892   60768,692
Среднегодовая стоимость основных средств, тысяч тенге	39379,913	47594,144	56133,79
В том числе Производственные основные средства, тысяч тенге	38789,214	46832,637	54674,311
Удельный вес в стоимости основных средств	98,5	98,4	97,4
Непроизводственные основные средства, тысяч тенге	590,699	761,507	1459,479
Удельный вес в стоимости основных средств	1,5	1,6	2,6

 

По данным таблицы 8 и рисунка 5 видно, что балансовая стоимость основных средств выросла в 2011 году с 35 070,430 тысяч тенге до43 689,396 тысяч тенге. Среднегодовая стоимость достигла 39 379,913 тысяч тенге.

Это увеличение произошло, в большей мере, из-за переоценки стоимости основных средств. В 2012 балансовая стоимость основных средств выросла на 7809,496 тысяч тенге.

На конец года составила 51 498,892 тысяч тенге. Среднегодовая их стоимость выросла на 8 214,231 тысяч тенге и на конец года составила 47 598,144 тысяч тенге, что составило 120,6 % к уровню 2011 года.

Это повлияло также на изменение структуры основных средств. В2013году балансовая стоимость основных средств на конец года составила 60 768,692 тысяч тенге, рост с начала года составил 9 269,8 тысяч тенге. Среднегодовая стоимость увеличилась на 8 539,646 тысяч тенге и составила 56 133,79 тысяч тенге. Данный показатель вырос на 117,94 % к уровню 2012 года. Рост основных средств произошел по причине приобретения нового оборудования.