Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда

В бухгалтерском учете страховые взносы отражаются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Расчеты по социальному страхованию (субсчет 69.1).

Социальное страхование распространяется на все категории трудящихся независимо от места их работы и должности, является обязательным и осуществляется за счет взносов предприятий, которое должно зарегистрироваться в качестве страхователя в отраслевом или региональном отделении Фонда социального страхования РФ.

В законодательстве РФ установлены  следующие виды пособий, выплачиваемых  за счет средств Фонда социального  страхования РФ¹:

- пособие по временной нетрудоспособности;

- пособие по беременности и родам;

-единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

- единовременное пособие при рождении ребенка;

- ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

- пособие при усыновлении ребенка;

- оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами;

- пособие на погребение.

Правом  на получение пособий по государственному социальному страхованию обладают граждане, на которых распространяется государственное социальное страхование.

Коэффициент индексации, который следует применить  для определения размера пособий  с 1 января 2011 г, составляет 1,065 [22].

Коэффициент нужно применять к размеру  базового пособия, увеличенному на коэффициенты, использовавшиеся в предыдущих периодах.

Пособие по временной нетрудоспособности. Гарантии работнику при временной нетрудоспособности предусмотрены [32, ст. 183]. При этом данной статьей определено, что размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются Федеральными законами, в частности:

- ст. 7 "Размер  пособия по временной нетрудоспособности" Федерального закона N 255-ФЗ;

- ст. 21 "Пособие  по временной нетрудоспособности  в случае ухода за больным  ребенком в возрасте до 15 лет  при его болезни, связанной  с поствакцинальным осложнением" Федерального закона N 157-ФЗ;

- п. 9 ст. 2 Федерального закона N 2-ФЗ (выплата пособия по временной нетрудоспособности в размере 100% среднего заработка, учитываемого при начислении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС, независимо от продолжительности страхового стажа, в том числе при направлении на врачебную консультацию в другой населенный пункт).

Выплата данного пособия за счет средств  ФСС производится с четвертого дня  нетрудоспособности при заболевании  или травме застрахованного, в том  числе в связи с операцией  по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального  оплодотворения. В остальных случаях  выплаты за счет ФСС производятся с первого дня нетрудоспособности. При этом размер пособия зависит  от страхового стажа:

- при  страховом стаже до 5 лет - 60% среднего  заработка;

- при  страховом стаже от 5 до 8 лет - 80% среднего заработка;

- при  страховом стаже 8 лет и более  - 100% среднего заработка.

В расчетах участвует средний заработок, на который начисляются страховые взносы в ФСС и который не превышает предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС, установленную на 2010 г. (415 000 руб. за календарный год).

Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж менее  шести месяцев, выплата пособия  производится в размере, не превышающем  МРОТ за полный календарный месяц.

Пособие по беременности и родам. Статьей 255 ТК РФ предусмотрено, что женщинам по их заявлению и на основании выданного в установленном порядке листка нетрудоспособности предоставляются отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 (в случае многоплодной беременности - 84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложненных родов - 86, при рождении двух детей или более - 110) календарных дней после родов с выплатой пособия по государственному социальному страхованию в установленном федеральными законами размере. Порядок выплаты пособия регулируется ст. 8 Федерального закона N 81-ФЗ и ст. 11 Федерального закона N 255-ФЗ.

Женщинам, работающим по трудовым договорам, пособие  выплачивается в размере 100% среднего заработка, на который начисляются  страховые взносы в ФСС и который  не превышает предельную величину базы для начисления страховых взносов  в ФСС, установленную на 2010 г. (415 000 руб. за календарный год).

Женщинам, уволенным в связи с ликвидацией  организаций, пособие выплачивается  в размере 438,87 руб. в месяц.

Застрахованной  женщине, имеющей страховой стаж менее шести месяцев, пособие  выплачивается в размере, не превышающем  за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда.

Гражданам, постоянно проживающим (работающим) на территории зоны проживания с льготным социально-экономическим статусом, гарантируется выплата пособия по беременности и родам в размере 100% среднего заработка, учитываемого при начислении страховых взносов на обязательное социальное страховаие на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС, независимо от продолжительности страхового стажа [20].

Пособие при усыновлении ребенка. Работникам, усыновившим ребенка, предоставляется отпуск на период со дня усыновления и до истечения 70 календарных дней со дня рождения усыновленного ребенка, а при одновременном усыновлении двух детей и более - 110 календарных дней со дня их рождения [32, ст. 257].

Женщинам, усыновившим ребенка, по их желанию  вместо отпуска, предоставляется отпуск по беременности и родам на период со дня усыновления ребенка и  до истечения 70 календарных дней, а  при одновременном усыновлении  двух и более детей - 110 календарных дней со дня их рождения [32, ст. 257].

Порядок предоставления отпусков работникам, усыновившим ребенка утвержден  Постановлением Правительства РФ от 11.10.2001 N 719.

Пособие выплачивается в размере среднего заработка, на который начисляются  страховые взносы в ФСС, не превышающего предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС, установленную  на 2010 г. (определяется по правилам, предусмотренным  для выплаты пособия по беременности и родам).

Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях  в ранние сроки беременности (при постановке на учет в медицинских учреждениях до 12 недель беременности). Базовый размер данного пособия составляет 300 руб. [18, ст. 10]. размер единовременной выплаты с 1 января 2011 г. - 438,87 руб. [22, ст. 10].

Единовременное пособие при  рождении ребенка. Размер единовременного пособия при рождении ребенка - 8000 руб. [18, ст. 12]. С 1 января 2011 г. размер данного пособия составляет 11 703,13 руб. [18, ст. 4.2; 22, ст. 10].

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком. На основании ст. 256 ТК РФ по заявлению женщины ей предоставляется отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет. При этом порядок и сроки выплаты пособия по государственному социальному страхованию в период указанного отпуска определяются федеральным законодательством: ст. 11.2 Федерального закона N 255-ФЗ и ст. 15 Федерального закона N 81-ФЗ.

Лицам, подлежащим обязательному социальному  страхованию, пособие выплачивается в размере 40% среднего заработка, на который начисляются страховые взносы в ФСС, не превышающего предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС, установленную на 2010 г. (415 000 руб. за каждый календарный год), но не менее:

- 2194,34 руб. - по уходу за первым ребенком;

- 4388,67 руб. - по уходу за вторым ребенком  и последующими детьми.

Матерям, уволенным в период отпуска по уходу за ребенком в связи с  ликвидацией организаций, прекращением физическими лицами деятельности в  качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий частными нотариусами  и прекращением статуса адвоката, пособие выплачивается в размере 40% среднего заработка, но не менее 2194,34 руб. по уходу за первым ребенком и 4388,67 руб. по уходу за вторым ребенком и  последующими детьми и не более 8777,35 руб. за полный календарный месяц.

Лицам, не подлежащим обязательному  социальному страхованию, пособие выплачивается в размере 2194,34 руб. по уходу за первым ребенком и 4388,67 руб. по уходу за вторым ребенком и последующими детьми.

Оплата четырех дополнительных выходных дней в месяц одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) по уходу за детьми-инвалидами. Одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению [32, ст. 262].

Оплата  каждого дополнительного выходного  дня производится в размере среднего заработка и порядке, которые  устанавливаются федеральными законами.

Постановлением  Минтруда России N 26, ФСС РФ N 34 от 04.04.2000 утверждено Разъяснение "О порядке  предоставления и оплаты дополнительных выходных дней в месяц одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами". В п. 10 данного Разъяснения уточняется, что под дневным заработком следует  понимать средний дневной заработок, определяемый в порядке, устанавливаемом  Минтрудом России для исчисления среднего заработка.

С 1 января 2010 г. финансовое обеспечение расходов на оплату дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами в соответствии со ст. 262 ТК РФ, осуществляется за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых в установленном порядке бюджету ФСС[17, ст. 37].

Социальное пособие на погребение, или возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению. При выплате данного пособия следует руководствоваться ст. 10 Федерального закона от 12.01.1996 N 8-ФЗ "О погребении и похоронном деле", ч. 2 ст. 10 Федерального закона N 357-ФЗ, Постановлением Правительства РФ от 12.10.2010 N 813 "О сроках индексации предельного размера стоимости услуг, предоставляемых согласно гарантированному перечню услуг по погребению, подлежащей возмещению специализированной службе по вопросам похоронного дела, а также предельного размера социального пособия на погребение".

Пособие выплачивается  в размере, равном стоимости услуг, предоставляемых согласно гарантированному перечню услуг по погребению, но не превышающем 4260 руб.

Бухгалтерский учет расчетов с ФСС  РФ ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению», к которому открывается  субсчет 69.3 – «Расчеты по обязательному  медицинскому страхованию». Кроме этого, на предприятии могут вестись  счета 69.3.1 «Расчеты по обязательному  медицинскому страхованию с ФФОМС  РФ» и 69.3.2 «Расчеты по обязательному  медицинскому страхованию с ТФОМС  РФ».

По кредиту счета 69.3 должны отражаться суммы отчислений в ФОМС РФ, а  также суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции  со: