Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

    По  мере списания на производство оприходованных материалов и оплаты  их поставщиками суммы акцизов списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68. В этих целях должен быть организован раздельный  учет  акцизов  как  по оприходованным и оплаченным приобретенным материальным ценностям, так  и  не оприходованным и неоплаченным.

    Суммы акцизов, исчисленных по проданной продукции, отражаются по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 68 «Расчеты по  налогам  и  сборам»  (при методе продажи продукции «По отгрузке») или  кредиту  счета  76  «Расчеты  с разными дебиторами  и  кредиторами»  (при  методе  продажи  продукции  «по оплате»). По мере оплаты проданной продукции  задолженность  перед  бюджетом по акцизам оформляется бухгалтерской записью по дебету счета  76  и  кредиту счета 68.

    Хозяйственные операции, связанные с акцизами, в бухгалтерском учете отражаются следующим образом:

    Таблица 1.3. Бухгалтерский  учет расчетов по акцизам.

 

1.4. Налог на доходы физических лиц

    Налогоплательщики (Ст. 207 НК РФ):

    • физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

    • физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

    Налоговыми  резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения в РФ не прерывается на периоды выезда за границу на срок менее 6 месяцев для лечения или обучения.

    Независимо  от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, сотрудники органов государственной власти и  местного самоуправления, работающие за пределы РФ.  

    Объект  налогообложения (Ст. 208, 209, 217 НК РФ):

    • доход, полученный налогоплательщиками:

    - физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ - от источников в РФ или за пределами РФ;

    - физическими лицами, не являющихся налоговыми резидентами РФ - от источников в РФ.

    Ряд доходов не подлежит обложению НДФЛ.  

    Налоговая база   (Ст. 210-214 НК РФ):

    Налоговая база - все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и в натуральной  формах, и доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в  отношении которых установлены  различные налоговые ставки.

    Для доходов, в отношении которых  предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база - денежное выражение  доходов, уменьшенных на сумму налоговых  вычетов.

    Для доходов, в отношении которых  предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база - денежное выражение доходов, при этом налоговые вычеты не применяются.

    Особенности определения налоговой базы:

    - При получении доходов в натуральной форме

    - При получении доходов в виде материальной выгоды

    - По договорам страхования (в т.ч. обязательного пенсионного страхования)

    - В отношении доходов от долевого участия в организации

    - По операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок

    - При получении доходов в виде процентов по вкладам в банках

    - По операциям займа ценными бумагами (введена ФЗ от 25.11.2009 N 281-ФЗ) 

    Налоговый период (Ст. 216 НК РФ): календарный год . 

    Налоговые вычеты (Ст. 218-331 НК РФ):

    - стандартные налоговые вычеты;

    - социальные налоговые вычеты;

    - имущественные налоговые вычеты;

    - профессиональные налоговые вычеты;

    - вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок.  

    Налоговые ставки (Ст. 224 НК РФ):

    • 13%, если иное не предусмотрено ниже;

    • 35% в отношении доходов:

    - стоимости выигрышей и призов, в части превышающей 2000 рублей;

    - страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения установленных размеров;

    - процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

    - суммы экономии на процентах при получении заемных средств в части превышения установленных размеров.

    • 30% в отношении доходов, получаемых нерезидентами РФ;

    • 9% в отношении доходов от долевого участия, полученных в виде дивидендов, в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 1 января 2007 года.  

    Уплата  налога и отчетность (Ст. 228 НК РФ):

    - налоговые агенты перечисляют суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода или дня перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке;

    - отдельные категории физических лиц уплачивают налог по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом авансовые платежи уплачиваются такими налогоплательщиками на основании налоговых уведомлений:

    за  январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы  авансовых платежей

    за  июль - сентябрь - не позднее 15 октября  текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;

    за  октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой  суммы авансовых платежей.

    - налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового "уведомления" об уплате налога, второй - не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты. 

    1.4.1. Бухгалтерский учет расчетов по НДФЛ

    Сумма НДФЛ, удержанная и заработной платы  работника, отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Хозяйственные операции, связанные с НДФЛ отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

    Таблица 1.4. Бухгалтерский  учет расчетов по НДФЛ.

 

    1.5. Единый социальный налог

    Единый  социальный налог зачисляется в  Фонд Пенсионного страхования, Фонд социального страхования Российской Федерации и Фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации.

    Основным  и самым главным изменением в  расчете налогов с заработной платы можно признать отмену ЕСН, глава 24 исключена из Налогового кодекса  РФ. С 2009 года ЕСН исчисляется согласно ФЗ № 212 от 24.07.09.

           Вместе с отменой ЕСН отменена  и регрессивная шкала уплаты  налога.

           При этом база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода.

           С сумм выплат и иных вознаграждений  в пользу физического лица (по  трудовым или гражданско-правовым  договорам (подряда, услуг)), превышающих  415 000 рублей нарастающим итогом  с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются. Таким образом, в 2010 году максимальная налоговая нагрузка по каждому сотруднику для обычной организации составит 107 900 (415 000 * 26%), для организаций применяющей спецрежимы: 58100 (415 000 * 14 %)

                 В 2010 году общего изменения  ставок не будет, они останутся  на прежнем уровне:

    1. Ставки страховых взносов для всех страхователей (за исключением сельхозпроизводителей, организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и организаций, применяющих специальные налоговые режимы)

    2. Ставки страховых взносов для  сельскохозяйственных товаропроизводителей 

    3. Ставки страховых взносов для: 

                 - организаций и индивидуальных  предпринимателей, имеющих статус  резидента технико-внедренческой  особой экономической зоны;