│          │               │щих аудиту услуг    │рами                   │

└──────────┴───────────────┴────────────────────┴───────────────────────┘ 

      Первый (верхний) уровень включает закон об аудите (аудиторской деятельности), который принят 7 августа 2001 г. Закон об аудиторской деятельности в России относится к основным законодательным актам. Этот закон определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента. Для РФ это особенно важно, поскольку исторически государственный финансовый контроль превалировал над другими видами контроля. Именно принятие закона позволяет считать, что становление аудита в РФ состоялось.

      К документам второго уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в РФ, относятся  федеральные правила (стандарты). До их принятия действуют российские правила (стандарты). Они определяют общие  вопросы регулирования аудиторской  деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка. В настоящее время разработано 38 правил (стандартов) аудиторской деятельности.

      Третий  уровень включает внутренние стандарты  профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств  и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

      Четвертый уровень включает внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и форма таких документов являются прерогативой аудиторских фирм, их ноу-хау. Они определяют качество и престиж аудиторских фирм.

      Организационно-правовая структура аудиторской деятельности в Российской Федерации представлена на рис.2.2. 

           

             ┌──────────────────────────────────────────────┐

             │ Министерство финансов Российской Федерации │

             └──────────────────────┬───────────────────────┘

                                    ▼

     ┌──────────────────────────────┴──────────────────────────────┐

     │      Уполномоченный федеральный орган государственного      │

     │регулирования аудиторской деятельности  в Российской Федерации│

     └──────────────────────────────┬──────────────────────────────┘

                                    ▼

      ┌─────────────────────────────┴─────────────────────────────┐

  ┌───┤   Департамент организации аудиторской  деятельности МФ РФ   │

  │   └─────────────────────────────┬─────────────────────────────┘

  │                                 ▼

  │   ┌─────────────────────────────┴─────────────────────────────┐

  │   │              ФЗ "Об аудиторской деятельности"             │

  │   └───────────┬─────────────────────┬──────────────────┬──────┘

  │               ▼                     ▼                  ▼

  │   ┌────────────┴───────────┐  ┌───────┴───────┐  ┌───────┴──────┐

  │   │Уполномоченный федераль-│ │Аккредитованные│   │Совет по ауди-│

  │   │ный  орган государствен-│ │профессиональ- │  │торской   дея-│

  │   │ного регулирования ауди-│ │ные  аудиторские│  │тельности  при│

  │   │торской деятельности    │ │объединения    │ │уполномоченном│

  │   │(ст.18 ФЗ)              │ │(ст.20 ФЗ)     │  │федеральном   │

  │   ├────────────────────────┤  └───────┬───────┘  │органе  (ст.19│

  │   │    Основные функции    │         │          │ФЗ)           │

  │   ├────────────────────────┤         │          └──────────────┘

  │   │ Разработка федеральных │         │

  │   │  стандартов (ст.9 ФЗ)  │         │

  │   ├────────────────────────┤         │

  │   │  Аттестация аудиторов   │         │

  │   │    (ст.15, 16 ФЗ)      │         │

  │   ├────────────────────────┤         │

  │   │Лицензирование аудиторс-│         │

  │   │ких  организаций и инди-│         │

  │   │видуальных аудиторов    │         │

  │   │(ст.17 ФЗ)              │         │

  │   ├────────────────────────┤         │

  │   │Контроль аудиторских ор-│         │

  │   │ганизаций и индивидуаль-│ ┌───────┴──────┐

  │   │ных аудиторов (ст.14 ФЗ)│ │              │

  │   └────────────────────────┘  │              │

  └─────────────────┬───────────┼──────────────┼───────────┐

                    ▼           ▼              ▼           ▼

        ┌───────────┴───────────┴──┐     ┌─────┴───────────┴─────┐

        │ Аудиторские организации   │     │Индивидуальные аудиторы│

        │    (ст.5, 12, 14 ФЗ)     │     │ (ст.3, 5, 12, 14 ФЗ)  │

        ├──────────────────────────┤     ├───────────────────────┤

        │   Основные функции       │     │    Основные  функции   │

        ├───────────┬──────────────┤     ├───────────────────────┤

        │Обязатель- │ Сопутствующие│     │  Сопутствующие аудиту │

        │ный  аудит │ аудиту услуги│     │         услуги        │

        ├───────────┴──────────────┤     ├───────────────────────┤

        │Разработка внутрифирменных│     │Разработка внутрифирме-│

        │       стандартов         │     │    нных стандартов    │

        └──────────────────────────┘     └───────────────────────┘ 

2.2. Профессиональные  аудиторские объединения  и их роль 
в регулировании аудиторской деятельности

 

      Для российского менталитета негосударственное  регулирование аудиторской деятельности является новацией. Между тем, во многих странах с развитой экономикой такая форма регулирования успешно действует и приносит хорошие результаты, облегчая заботы государства.

      В ст.20 "Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения" освещены вопросы организации таких объединений, в которые входят аудиторы, индивидуальные аудиторы и аудиторские организации. Перечислены их основные права, которые свидетельствуют о том, что такие объединения могут заниматься вопросами регулирования аудиторской деятельности наряду с государственным федеральным органом.

      1. Аккредитованное  профессиональное аудиторское объединение  - объединение аудиторов, индивидуальных  аудиторов, аудиторских организаций,  созданное в соответствии с  законодательством Российской Федерации в целях обеспечения условий аудиторской деятельности своих членов, защиты их интересов, действующее на некоммерческой основе, устанавливающее обязательные для своих членов правила (стандарты) осуществления профессиональной деятельности и профессиональной этики, осуществляющее систематический контроль за их соблюдением, получившее аккредитацию в уполномоченном федеральном органе.

      2. Профессиональное  аудиторское объединение, удовлетворяющие  указанным в п.1 ст.20 требованиям,  членами которого являются не менее 1000 аттестованных аудиторов и/или не менее 100 аудиторских организаций, вправе подать в уполномоченный федеральный орган заявление о своей аккредитации.

      Для целей настоящего федерального закона под аккредитацией в уполномоченном федеральном органе понимаются официальное признание и регистрация этим органом профессиональных объединений.

      Порядок получения аккредитации, отказа в  выдаче и отзыва аккредитации, права  и обязанности аккредитованных  профессиональных аудиторских объединений определяются уполномоченным федеральным органом с учетом требований настоящего федерального закона и рекомендаций совета по аудиторской деятельности.

      3. Любая аудиторская  организация и любой индивидуальный  аудитор могут являться членами  по крайней мере одного аккредитованного профессионального аудиторского объединения.

      4. Аккредитованные  профессиональные аудиторские объединения  имеют право:

      участвовать в аттестации на право осуществления  аудиторской деятельности, проводимой уполномоченным федеральным органом;

      в соответствии с квалификационными  требованиями уполномоченного федерального органа разрабатывать учебные программы и планы, осуществлять профессиональную подготовку аудиторов;

      самостоятельно  или по поручению уполномоченного  федерального органа проводить проверки качества работы аудиторских организаций  или индивидуальных аудиторов, являющихся их членами;

      по  итогам проведенных проверок применять  меры воздействия к виновным лицам  и/или обращаться в уполномоченный федеральный орган с мотивированным ходатайством о наложении взыскания  на таких лиц;

      ходатайствовать перед уполномоченным федеральным органом о выдаче претендентам квалификационных аттестатов аудитора;

      ходатайствовать перед уполномоченным федеральным  органом о приостановлении действия и аннулировании квалификационного  аттестата аудитора в отношении  своих членов;

      ходатайствовать перед уполномоченным федеральным  органом о выдаче, приостановлении  действия и аннулировании лицензии в отношении своих членов;

      обращаться  в совет по аудиторской деятельности с предложениями по регулированию  аудиторской деятельности;

      содействовать развитию профессии аудитора и повышению эффективности аудиторской деятельности в Российской Федерации;

      защищать  профессиональные интересы аудиторов  в органах государственной власти Российской Федерации и субъектов  Российской Федерации, судах и правоохранительных органах;