7) аккуратность (соответствуют ли  суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах  аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге);

      8) раскрытие (все ли категории  занесены в финансовую отчетность  и правильно отражены в отчетах  и приложениях к ним).

      Как уже отмечалось ранее, аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей деятельности решают также ряд задач, связанных с оказанием сопутствующих аудиту услуг.

       При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться этическими принципами, каковыми считаются: независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение.

      Аудитор обязан проводить аудит в соответствии с Федеральными стандартами аудита, в которых содержатся основные требования, процедуры и руководящие указания, а также рекомендательные положения и примеры.

Независимость аудиторской организации от экономического субъекта и его руководства должна рассматриваться с точки зрения как формальных, так и фактических  обстоятельств; она определяется в соответствии с законодательством РФ и федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

    Честность и объективность в общении  с экономическим субъектом заключаются  в том, что основой для выводов, рекомендаций и заключений аудиторской организации может быть только достаточный объем необходимой информации.

      Аудиторская организация не должна  допускать, чтобы предвзятость, предрассудки  или оказываемое на нее давление  могли сказаться на общении  с руководством экономического  субъекта и, следовательно, на объективности ее выводов, рекомендаций и заключений.

    Аудиторская организация не должна оказывать  услуги, предоставлять рекомендации или предложения по содействию в  их реализации, выходящие за пределы  ее полномочий в соответствии с имеющимися лицензиями на осуществление аудиторской и связанной с ней деятельности или профессиональной компетентности.

    Аудиторская организация обязана соблюдать  конфиденциальность информации, полученной при общении с руководством экономического субъекта, без ограничения во времени и независимо от продолжения или прекращения отношений с ним.

      Аудиторская организация обязана  обеспечивать сохранность конфиденциальной  информации экономического субъекта  и не разглашать ее без согласия  руководства экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ.

    Профессиональное  поведение в общении с руководством экономического субъекта состоит в  соблюдении приоритета общественных интересов  и репутации профессии в целом. Аудиторская организация должна воздерживаться от любых действий, которые могут дискредитировать ее, подорвать уважение и доверие к аудиторской профессии.

Из общего перечня этических принципов  понятия независимости и соблюдения конфиденциальности полученной информации регламентированы законодательно, следовательно, их можно назвать основополагающими, а остальные принципы – общеэтическими.

    В ходе планирования и выполнения аудита должен проявляться профессиональный скептицизм, так как могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение бухгалтерской отчетности.

Проявление  профессионального скептицизма  означает, что аудитор критически оценивает существо полученных аудиторских  доказательств и внимательно  изучает те из них, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под вопрос достоверность таких документов или заявлений.

      В частности, профессиональный  скептицизм следует проявлять  в ходе аудита, чтобы уменьшить  риск упущения из виду необычных  обстоятельств, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов.

Термин  «объем аудита» относится к аудиторским  процедурам, считающимся необходимыми для достижения цели, они должны определяться аудитором с учетом требований соответствующих законов и нормативных актов и, если необходимо, с учетом условий договоренностей о проведении аудита и требований по составлению отчетности.

    Аудит призван обеспечить достаточную (разумную) уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая отчетность не содержит существенных искажений.

    Понятие достаточной уверенности имеет  отношение к сбору аудиторских  доказательств, необходимых для  того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой отчетности, рассматриваемых как единое целое.

    Понятие достаточной уверенности применимо  ко всему процессу аудита.

В федеральном  стандарте (в соответствии с МСА) приведены следующие разновидности уверенностей:

• абсолютная (бывает редко – по очевидным вопросам);
• разумная (применяется в аудите);
• умеренная (применяется при обзорных проверках);
• низкая (уверенность отсутствует – применяется при компиляции и выполнении согласованных процедур).

    В то время как аудитор несет  ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности, ответственность за подготовку и  представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица.

    Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство аудируемого  лица от такой ответственности.

2. Система регулирования  аудиторской деятельности 

2.1. Система нормативного регулирования аудиторской 
деятельности в РФ

 

      К правовым и законодательным документам по аудиторской деятельности в Российской Федерации относятся:

      Гражданский кодекс Российской Федерации;

      Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" N 119-ФЗ от 7 августа 2001 г. (в ред. ФЗ от 14.12.2001 N 164-ФЗ);

      Федеральный закон "О лицензировании отдельных видов деятельности" от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ;

      постановление Правительства Российской Федерации  от 6 февраля 2002 г. N 80 "О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации";

      Положение о лицензировании аудиторской деятельности, утвержденное Постановлением Правительства  Российской Федерации от 29 марта 2002 г. N 190;

      Об  аудиторских проверках федеральных  государственных унитарных предприятий. Постановление Правительства РФ от 29.10.2000 N 81;

      Правила (стандарты) аудиторской деятельности. Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ. (Протоколы N 1 от 9 февраля 1996 г., N 6 от 25 декабря 1996 г., N 2 от 22 января 1998 г., N 4 от 15 июля 1998 г., N 2 от 18 марта 1999 г., N 3 от 27 апреля 1999 г., 20 августа 1999 г., 20 октября 1999 г., N 1 от 11 июля 2000 г.).

      В РФ система нормативного регулирования  аудиторской деятельности находится  в стадии становления. Происходит процесс  определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, определение роли и функций государственных и общественных аудиторских организаций.

      Среди представленных концепций и систем регулирования наиболее целесообразной нам представляется многоуровневая система нормативного регулирования аудиторской деятельности. Эта система включает 4 уровня (табл.2.1). 

      Таблица 2.1

Система нормативного регулирования аудиторской  деятельности в РФ

 

┌──────────┬───────────────┬────────────────────┬───────────────────────┐

│Уровни ре-│Виды и наимено-│Область регулировния│Степень разработанности│

│гулирова- │вания норматив-│                    │                       │

│ния       │ных документов │                    │                       │

├──────────┼───────────────┼────────────────────┼───────────────────────┤

│   I      │Федеральный за-│Определяет    место,│Закон принят           │

│          │кон РФ  "Об ау-│цель и задачи аудита│                       │

│          │диторской  дея-│в финансово-экономи-│                       │

│          │тельности"     │ческой  системе      │                       │

│          │N   119-ФЗ   от│                    │                       │

│          │7.08.2001      │                    │                       │

├──────────┼───────────────┼────────────────────┼───────────────────────┤

│   II     │Федеральные    │Определяют общие во-│Федеральные   стандарты│

│          │правила  (стан-│просы  регулирования│разрабатываются (вместо│

│          │дарты) аудитор-│аудиторской деятель-│них  пока  действуют 38│

│          │ской деятельно-│ности,  обязательные│российских       правил│

│          │сти            │для  всех  объектов,│(стандартов)           │

│          ├───────────────┤устанавливают  нормы├───────────────────────┤

│          │Законодательные│аудита, обязательные│Разрабатываются  и при-│

│          │и   подзаконные│для  всех  субъектов│водятся в  соответствие│

│          │нормативные ак-│рынка    аудиторских│с  ФЗ нормативные  доку-│

│          │ты             │услуг               │менты в области аттес-│

│          │               │                    │тации аудиторской  дея-│

│          │               │                    │тельности              │

├──────────┼───────────────┼────────────────────┼───────────────────────┤

│   III    │Правила  (стан-│Регулирование специ-│Разрабатываются  аккре-│

│          │дарты) аудитор-│фических    вопросов│дитованными аудиторски-│

│          │ских аккредито-│аудиторской деятель-│ми  объединениями       │

│          │ванных  профес-│ности на уровне объ-├───────────────────────┤

│          │сиональных объ-│единений,     минис-│Министерствами и ведом-│

│          │единений       │терств  и ведомств   │ствами принят ряд доку-│

│          │               │                    │ментов по специфическим│

│         │               │                    │видам аудита           │

├──────────┼───────────────┼────────────────────┼───────────────────────┤

│   IV     │Внутрифирменные│Используются  аудито-│Разрабатываются аудито-│

│          │аудиторские    │рами при  проведении│рскими  организациями и│

│          │стандарты      │аудита  и сопутствую-│индивидуальными аудито-│