Аудиторская деятельность и ее регулирование

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

    Во  всех странах с развитой рыночной экономикой государство активно осуществляет регулирование аудиторской деятельности. Оно определяет обязательность аудита, выделяя значимые для государства предприятия, финансовые затруднения которых могли бы существенно повлиять на экономику. Государство определяет требования и к аудитору (образование, квалификация, порядок сдачи экзаменов, ответственность и т.п.). Как правило, регулирование аудиторской деятельности в развитых странах государство осуществляет через посредство законов, оставляя при этом значительные возможности саморегулирования аудита со стороны общественных организаций аудиторов.

    В России современный этап развития аудита, начавшийся в 1987 году характерен появлением первых аудиторских фирм и практически  полным отсутствием нормативного регулирования аудита. Но и в этой ситуации нельзя согласиться с тем, что данное положение явилось основанием для отождествления аудита «в общественном сознании с ведомственными видами развития финансово-хозяйственной деятельности». Скорее аудит стал восприниматься как независимая ревизия, что собственно оказало влияние и на методы работы аудиторов.

    Развитие  аудиторской деятельности потребовало  работы над законом об аудите, первым результатом которой был Указ Президента Российской Федерации «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации» и последовавшее за ним Постановление Правительства Российской Федерации «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации».

    Оба эти документа сыграли положительную роль в развитии и становлении аудита в России. Однако, как показала практика работы аудиторов, они имеют много недостатков и требуют своего дальнейшего совершенствования.

    Аудит продолжает активно внедряться и  влиять на становление рыночных отношений в России, следовательно, требуется достаточно быстрое развитие институтов его реализующих.

      
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    1. Основные понятия  аудита и аудиторской  деятельности

      1.1. Понятие аудита. Правовые нормы аудита

    Аудит (аудиторская проверка) – независимая проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций. Независимость аудиторов и аудиторских фирм при проведении проверки – это ключевой принцип проведения аудита (закон содержит достаточно детальную расшифровку данного понятия).

    Объектом  аудита могут выступать не только организации, но и индивидуальные предприниматели, так как закон не предусматривает различий между ними при выделении критериев обязательности аудита.

    Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ уполномоченными органами государственной власти.

    Аудитором является физическое лицо, имеющее  квалификационный аттестат аудитора. При этом необходимо наличие безупречной  деловой репутации, подтвержденной рекомендациями не менее трех аудиторов, и отсутствие судимости. Он вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, либо в качестве предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица (индивидуального аудитора). Индивидуальный аудитор вправе проводить аудит, кроме обязательного аудита и оказывать сопутствующие аудиту услуги.

    Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам  запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.

    Аудиторская организация может быть создана  в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества.

    Не  менее 50 % кадрового состава аудиторской  организации должны составлять граждане Российской Федерации, постоянно проживающие  на территории Российской Федерации, а  в случае, если руководителем аудиторской организации выступает иностранный гражданин, – не менее 75 %. Лицо, являющееся единоличным исполнительным органом коммерческой организации, должно быть аудитором.

    В штате аудиторской организации  должно состоять не менее пяти аудиторов. По замыслу законодателей данная норма вместе с требованием о том, что обязательный аудит может быть проведен только аудиторской организацией, должна служить повышению качества аудита. Предполагается, что большее количество квалифицированных специалистов в аудиторской фирме будет способствовать общему повышению качества ее работы.

    Аудиторские фирмы в Российской Федерации  осуществляют свою деятельность при  условии, что в их уставном капитале (уставном фонде) доля, принадлежащая  аттестованным аудиторам и (или) получившим лицензии аудиторским фирмам, составляет не менее 51%.

    В Германии и Франции аудиторской  фирмой может называться только фирма, 75% уставного капитала которой принадлежит  лицам, имеющим право заниматься аудитом. За неправомерное использование названия “аудиторская фирма” в Германии определена уголовная ответственность.

    Аудиторы  и аудиторские организации должны быть членами в одном из саморегулируемых объединений и быть включенными  в Единый реестр аудиторов и аудиторских  фирм. Только после выполнения всех этих условий можно осуществлять аудиторскую деятельность и оказывать сопутствующие услуги, связанные с выражением мнения, в противном случае деятельность считается незаконной, со всеми вытекающими из этого последствиями. Это же правило распространяется на все коммерческие организации, использующие в своем названии слово «аудиторская» и все производные от слова «аудит».

    Аудиторы  и аудиторские фирмы могут  образовывать союзы, ассоциации и другие объединения для координации  своей деятельности или защиты своих профессиональных интересов. Общественные аудиторские объединения не вправе непосредственно заниматься аудиторской деятельностью.

    Аудиторские фирмы существенно различаются  по численности персонала: от нескольких человек до нескольких тысяч человек - в крупнейших межнациональных и общепризнанных в деловом мире аудиторских фирмах. В Великобритании, например, где существуют тысячи аудиторских фирм, пять крупнейших из них подвергают аудиту более чем 80% ведущих предприятий страны.

    Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги.

    Аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством РФ.

1.2. Понятие аудиторской деятельности

 

      В соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" (ст.1) аудиторская деятельность, аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Кроме того, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.

      Общая классификация аудиторской деятельности представлена на рис.1.1. 

                     ┌──────────────────────────────┐

                     │   Аудиторская деятельность   │

                     └──────────────┬───────────────┘

                   ┌────────────────┴───────┐

        ┌──────────┴─────────────┐   ┌──────┴────────────────────────┐

        │   Обязательный аудит   │   │  Сопутствующие аудиту  услуги  │

        └────────────────────────┘   └──────┬────────────────────────┘

                                            │

                 ┌──────────────────────┐   │  ┌────────────────────┐

                 │ Ведение, постановка, │   ├──┤  Консультирование  │

                 │восстановление бухгал-│   │   └────────────────────┘

                 │терского учета, соста-│   │

                 │вление отчетности     ├───┤   ┌────────────────────┐

                 └──────────────────────┘   │  │Анализ хозяйственной│

                                            │  │деятельности, оценка│

                 ┌──────────────────────┐   │  │активов  и пассивов,│

                 │Внутренний аудит, ини-│   ├──┤компьютеризация, ау-│

                 │циативный аудит, аудит│   │  │диторские    научные│

                 │по специальным аудито-├───┤  │исследования, обуче-│

                 │рским заданиям        │   │  │ние                 │

                 └──────────────────────┘   │  └────────────────────┘

                                            │

                                            │ ┌────────────────────┐

                                            │  │Другие сопутствующие│

                                            └──┤аудиту услуги       │

                                               └────────────────────┘ 

      Рис.1.1. Общая классификация аудиторской деятельности в России 

      Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" определяет правовые основы регулирования  аудиторской деятельности в РФ. На основании и во исполнение указанного закона и иных федеральных законов, указов Президента РФ Правительство РФ вправе принимать постановления, содержащие нормы законодательства РФ об аудиторской деятельности.

      В законе "Об аудиторской деятельности" определена сфера аудита - проверка бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей, а также его цели.

      В отечественной теории и практике аудита признается следующая система  его классификации:

      Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными  аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

      Внутренний  аудит представляет собой независимую  деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах  руководителей. Цель внутреннего аудита - помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции.

      Внутренний  аудит проводят аудиторы, работающие непосредственно в данной организации. В небольших организациях может  и не быть штатных аудиторов. В  этом случае проведение внутреннего аудита можно поручить ревизионной комиссии или аудиторской фирме на договорных началах.

      Инициативный  аудит - это аудит, который проводится по решению руководства предприятия  или его учредителей.

        Основная цель инициативного  аудита - выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности.