Аудит учета дебиторской и кредиторской задолженности

 

* 25 = (600 * 4,1 % ) * 100%

Расчет аудиторского риска.

     Под аудиторским риском (АР) понимается риск  выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в бухгалтерской (финансовой) отчетности содержатся существенные искажения, т.е. это вероятность того, что в отчетности, достоверность которой в той или иной форме подтверждена аудитором, содержатся необнаруженные существенные искажения. Аудиторский риск включает две основные части – риск существенных отклонений и риск необнаружения, которые фактически определяют  условия выполнения аудита. В свою очередь, риск существенных отклонений  включает в себя неотъемлемый риск и риск средств контроля.

       Неотъемлемый риск (НР) – подтверждение остатков средств на счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций искажениями, которые могут быть существенными, при допущении отсутствия небходимых средств внутреннего контроля.

       Риск средств контроля (РСК) – вероятность того, что существующая система внутреннего контроля не выявляет допущенных существенных искажений или того, что искажения, которые могут возникнуть  в отношении остатков средств на счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций и быть существенным ( по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будут своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

       Риск существенных искажений (РСИ) – характеризует надежность системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля и является вероятностью только того, что представленная для проверки бухгалтерская (Финансовая) отчетность содержит существенные искажения.

       Риск необнаружения (РН) – риск того, что аудиторские процедуры не позволяют обнаружить искажения остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которые могут быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп операций.

    Каждая из  этих составляющих определяет  качество, надежность работы самой  бухгалтерии (НР), системы внутреннего  контроля (РСК) и надежность работы  самой аудиторской группы (РН).

       Связь между аудиторским риском и его составляющими выражает формула: АР = НР * РСК * РН = РСИ * РН 

       Для  аудируемой организации ООО «Платакс»  проведем оценку составляющих  аудиторского риска в форме  опросов, тестирования. Для оценки  неотъемлемости риска (НР) проведено тестирование, которое представлено в Приложении № 5. Подсчет фактического числа баллов составил – 78. Следовательно фактическая оценка неотъемлемого риска составит ФОНР = s / S * 100 = 78 / 370 * 100 = 21 %. Из приведенной ниже таблицы, мы можем определить, что оценка неотъемлемого риска в нашем случая будет соответствовать оценки  НР как «низкий». Такая оценка означает  минимальный риск необнаружения.

Качественная оценка неотъемлемого риска	Неотъемлемый риск, %	Фактическая оценка неотъемлемого риска, %
Низкий	До 30 %	21 %
Средний	От 31 до 60 %
высокий	От 61 до 100 %

 

       Оценка  системы учета и внутреннего  контроля проведен в ООО «Платакс»  также в форме тестирования  Приложение №  6.  По результатам  проведенного тестирования фактическое число баллов составило  380. Фактическая надежность системы внутреннего  контроля составила – НСВК = s / S * 100 = 308 / 400 * 100 = 77 % , что соответствует оценки  надежности как «среднее», оценке риска средств контроля (РСК) как «высокий».

Оценка надежности системы внутреннего контроля	Надежность системы  внутреннего контроля, %	Оценка надежности системы  внутреннего контроля, %
Высокий	От 81 до 100
Средний	От 41 до80	77
Низкий	От 11 до 40
Внутренний контроль отсутствует	От 0 до 10

 

Качественная оценка контрольного риска	Риск средств контроля, %	Оценка риска (100% - фактическая  надежностьсистемы внутреннего  контроля в процентах)
Низкий	10 - 0
Средний	50 – 11
Высокий	100 – 51	77

 

      Используя  эти тесты, мы сможем  дать  только предварительную оценку рисков,  присущих системе бухгалтерского учета и системе внутреннего контроля.

       В  соответствии со стандартом  ФПСАД  № 8 анализ составляющих аудиторский  риск можно оценивать как «средний».

      После  проведения всех предварительных   мероприятий,  к которым относятся – сбор сведений об организации,  произведение оценки организации бухгалтерского учета, оценка системы внутреннего контроля, расчет уровня существенности, расчет аудиторского риска. Аудитором был составлен план аудиторских мероприятий которые необходимо провести  в ООО «Платакс». План аудиторской проверки дебиторской и кредиторской задолженности, а также была составлена Программа аудиторской проверки учета дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Платакс».

 

6.2.Аудиторская проверка учета операций по расчетному счету в банке.

      Аудиторская проверка учета операций по расчетному счету в банек была основана на следующих законодательных и нормативных документах:

1. Гражданский кодекс РФ.
2. Налоговый кодекс РФ.
3. «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (Федеральный закон РФ от 22 мая 2003г. 54-ФЗ).
4. «О бухгалтерском учете» (Федеральный закон РФ от  21 ноября 1996г. № 129-ФЗ).
5. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации (Письмо Центрального банка РФ от 9 июля 1992г.).
6. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению.

 

     Источниками  информации для проведения аудиторской  проверки послужила следующая  документация:

1. Учетная политика организации ООО «Платакс».
2. Первичные учетные документы: платежные поручения, Чековые книжки, Кредитный договор, Выписки банка.
3. Регистр синтетического  учета по счету 51 «Расчетный счет».
4. Регистры аналитического учета к счету 51 «Расчетный счет». План счетов бухгалтерского учета  для  установления  состава обязательных аналитических группировок.
5. Бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс ф. № 1, приложение к балансу по ф. № 5, отчет о движении денежных средств Ф.№ 3.

Дальнейшие действия аудитора заключались в составлении плана и программы проведения проверки  операций по расчетному счету. Для составления плана и программы проверки аудитором был проведен опрос   директора организации и работников бухгалтерии. Из данной беседы было установлено что предприятие имеет один расчетный счет в банке. С данным банком заключен письменный договор. Валютных счетов организация не имеет и не использует аккредитивную форму расчета.

В ходе проверки аудитором  было проверенно наличие договора заключенным организации ООО «Платакс» с филиалом банка «ТраннсКредитБанк» Приложение №   , а также наличие факта уведомления налоговой службы (в соответствии с Налоговым кодексом РФ уведомлению подлежат расчетные счета). Приложение  № Параметры каждого счета были сверены со сведениями о рублевых счетах банка. Организацией ООО «Платакс» было соблюдено требование ст 23 Налогового кодекса РФ, где прописывается об обязанности в течении семи рабочих дней письменно сообщить в налоговой орган по месту учета об открытии или закрытии счета.

Для проверки правильности и полноты отражения в учете  и отчетности оборотов и сальдо по счету предприятия в банке применялись следующие аудиторские процедуры:

1. Проверка полноты  банковских выписок по расчетному  счету и документов к ним – процедура была   выполнена методом инспектирования, а также путем направления запроса в банк. При этом полнота банковских выписок  проверялась по их построчной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке совпадал с остатком средств на начало периода  в следующей выписке.

Кроме того аудитором  было проверенно наличие    на первичных оправдательных документах, приложенных к   выпискам банка, штампа банка и подписи операциониста  банка. Нарушений выявлено не было.     

2.Процедура соответствия  сумм по выпискам банка по  расчетному счету суммам, указанных  в приложении к ним первичных   документах – проводилась методом  инспектирования и направления  запросов в банк  в целях  получения копий. Подтверждающих движения  денежных средств документов.

 Каждая сумма указанная  в выписке банка, была подтверждена  оправдательным документом –  платежным поручением.

 

 

3. Аудиторская проверка учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

       К  основным документам, регулирующим расчеты с поставщиками и подрядчиками, относятся следующие:

1. Гражданский кодекс  РФ, ч 1 и 2.

2. Налоговый кодекс  РФ, ч 1и 2.

3. Закон РФ «О бухгалтерском  учете» от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ.

4. Закон РФ «О противодействий  легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» от 15 августа 2001 г. № 115 – ФЗ.

5. Положения по ведению  бухгалтерского учета «Учет материально-производственных  запасов» (ПБУ 5/01)

6. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02).

7. План счетов бухгалтерского  учета фонансово-хозяйственной деятельности  предприятия (приказ Минфина России  от 31 октября 2000г. № 94н)

8. Методические указания  по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 22 июля 2003г. № 67н)

9. Положение о безналичных  расчетах в Россиииской Федерации  (Утверждено Центральным банком  РФ от 3 октября 2002г. № 2-П).

       Основными  источниками информации для аудитора  стала следующая документация:

1. Договоры на поставку товаро – материальных ценностей.
2. Счет-фактура поставщиков.
3. Накладные на поступление ТМЦ.
4. Документы оплаты поставщикам
5. Журналы регистрации счет-фактур
6. Книга покупок
7. Регистры аналитического и синтетического учета по счетам 19, 60, 68.

      Перед  составление плана и программы  проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, для оценки системы внутреннего контроля по учету таких операций аудитором был проведен опрос. Что позволило выявить наиболее уязвимые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки. (Приложение)

       Основная  цель проверки – установить  соответствие совершенных операций  по расчетам с поставщиками  и подрядчиками действующему  законодательству и достоверность  отражения этих операций в  бухгалтерской отчетности.

       Согласно основной цели аудитор в первую очередь проверил наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержание договоров экономическому смыслу  совершенных сделок.

        В ходе проверки было выяснено что все сделки совершаемые в организации с поставщиками и подрядчиками совершаются на основании договоров купли-продажи. Среди контрагентов  предприятия поставщиков – нерезидентов, осуществляющие свои поставки за иностранную валюту нет.

Неотфактурованных поставок таваро-материальных ценностей не было.

     1.  Правовую оценку договоров с поставщиками аудитор проводил путем сличения регистрационных данных указанных в договорах с предоставленными контрагентами предприятия заверенных копий учредительных документов, регистрационных свидетельств подписывающих договора. Сличение подписей в документах на поставку товара с подписями в договорах.

    2.  Основная цель проверки достоверности (полноты и точности) фактов оприходования ТМЦ – достижение уверенности в том, что на предприятии присутствует вся первичная документация по всем поступившим ценностям за отчетный период. Данную проверку  аудитор проводил путем репрезентативной выборке – которая осуществляется с помощью случайного отбора.. Проводя эту процедуру аудитор сверил наличие первичных приходных документов с  договорами на поставку. Затем проверил наличие счет-фактур от поставщиков по каждой конкретной сделке.