Аудит учета дебиторской и кредиторской задолженности

Пример: ООО «Платакс» 3 октября 2011г отгрузила продукцию Соль-Илецкому Райпо на сумму 7280 руб 00 коп. Эта хозяйственная операция была отражена в бухгалтерском учете ООО «Платакс» на что есть подтверждающая первичная документация – накладная, и счет-фактура № 2099 от 03.10.2011г. т.е. в бухгалтерском учете  ООО «Платакс» данная хозяйственная операция была отражена по дебиту счету 62 что показывает задолженность покупателя перед данной организацией. Приложение № 18,19,20.

       Регистром бухгалтерского учета по счету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» служит оборотно-сальдовая ведомость, совмещающая синтетический и аналитический учет, в которой в разрезе корреспондирующих счетов в хронологической последовательности накоплевается информация о хозяйственных операциях. Выходные данные ведомости об оборотах и остатках по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» используются в организации для контроля за дебиторской задолженностью, расчетами по полученным авансам, для составления бухгалтерского баланса и других форм отчетности.

      В ООО «Платакс» дебиторская задолженность подразделяется на истребованную и неистребованную. Истребованной считается дебиторская задолженность, относительно которой ООО «Платакс» предпринимает определенные действия с целью выполнения организацией-должником обязательств по расчетам. Обязательным условием истребования дебиторской задолженности является предъявление иска в арбитражный суд с приложением документов, подтверждающих уплату государственной пошлины: копии искового заявления и приложенных к нему документов.

Истребованная дебиторская задолженность по истечении  срока исковой давности по приказу руководителя организации включается в состав прочих расходов организации или списывается за счет резерва сомнительных долгов. Согласно ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года. В течение этого срока законодательством предусматривается защита права по иску лица, право которого нарушено. Срок исковой давности определяется с момента окончания срока исполнения обязательств. Если по обязательствам не установлена дата их исполнения, то срок исковой давности наступает с того момента, когда у кредитора возникает право предъявить требования об исполнении обязательств.

Законодательством предусмотрено, что сроки исковой  давности и порядок их исчисления не могут быть изменены соглашением сторон.

Если ООО  «Платакс» будет иметь документы, подтверждающие нереальность взыскания дебиторской задолженности, то такая задолженность будет отнесена на прочие расходы до истечения срока исковой давности. Это возможно в связи с ликвидацией юридического лица (организации-должника). В соответствии со ст. 419 ГК РФ в этом случае обязательства по расчетам прекращены, а документом, на основании которого устанавливается нереальность получения долга, будет запись о ликвидации юридического лица в Едином государственном реестре, что оформляется справкой налоговой инспекции, на учете в которой состоит организация-дебитор.

 

1.4. Учет резервов по сомнительным  долгам.

По данным бухгалтерского учета на 01.11.2011г в ООО «Платакс» не выявлено дебиторская задолженность  платежи по которым не погашены в срок т.е сомнительные долги.

      Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) организация ООО «Платакс» может создавать резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими предприятиями за товары, работы, услуги с отнесением сумм резервов на прочие расходы организации.

      Резерв по сомнительным долгам создается по результатам инвентаризации дебиторской задолженности организации.

     Величина резерва будет определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Порядок и сроки формирования резерва предусмотрено учетной политикой организации ООО «Платакс». П.45, 70  «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом МФ РФ от 29.07.1998г. № 32-н).. Создание резерва отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие  расходы» — Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

За счет суммы  созданного резерва списываются  дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания:

      Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» — Кредит счета «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

1.5.Расчеты с персоналом по прочим операциям.

      Расчеты с персоналом по прочим операциям включают расчеты по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и др.

В ООО «Платакс» работникам организации не предоставляются займы на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, для обзаведением домашним хозяйством и др., но бывают случаи когда приходится удерживать с работников причиненный материальный ущерб.

Работник  обязан возместить причиненный работодателю прямой действительный ущерб, под которым понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества, а также необходимость для работодателя произвести затраты или излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества.

За причиненный  ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено Трудовым кодексом Российской Федерации или иными федеральными законами.

Полная материальная ответственность работника состоит  в его обязанности возмещать причиненный ущерб в полном размере и возлагается на работника в следующих случаях:

• когда в соответствии с ТК РФ или иными нормативными актами на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей;
• недостачи ценностей, вверенных работнику на основании специального письменного договора или полученных им по разовому 
  документу;
• умышленного причинения ущерба;
• причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения;
• причинения ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда;
• причинения ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом;
• разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну (служебную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных федеральными законами;
• причинения ущерба не при исполнении работником трудовых 
  обязанностей.

Материальная  ответственность в полном размере  причиненного работодателю ущерба установлена трудовым договором, заключенным с руководителя организации, главным бухгалтером.

Письменные  договоры о полной индивидуальной материальной ответственности, т.е. о возмещении работодателю причиненного ущерба в полном размере за недостачу вверенного работникам имущества, заключаются с работниками, достигшими возраста 18 лет и непосредственно обслуживающими или использующими денежные, товарные ценности или иное имущество.

Перечни работ  и категорий работников, с которыми могут заключаться указанные договоры, а также типовые формы этих договоров утверждаются в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.

Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета в зависимости от степени износа этого имущества.

До принятия решения о возмещении ущерба конкретными  работниками проводится проверка для установления размера причиненного ущерба и причин его возникновения. Для такой проверки в ООО «Платакс» создана комиссия с участием соответствующих специалистов.

Для установления причины возникновения ущерба обязательным является истребование от работника  объяснения в письменной форме.

Работник  или его представитель имеют  право знакомиться со всеми материалами проверки и обжаловать их в порядке, установленном ТКРФ.

Взыскание с  виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей средний месячный заработок, проводится по распоряжению работодателя. Распоряжение создается не позднее одного месяца со дня окончательного установления размера причиненного работником ущерба.

Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный  работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке.

При несоблюдении работодателем установленного порядка взыскания ущерба работник имеет право обжаловать действия работодателя в суде.

Работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить ущерб  полностью или частично. По соглашению сторон трудового договора допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. В случае увольнения работника, который дал письменное обязательство о добровольном возмещении ущерба, но отказался возместить этот ущерб, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке.

С согласия работодателя работник может передать ему для  возмещения причиненного ущерба равноценные активы или исправить поврежденные активы.

Ущерб возмещается  независимо от привлечения работника  к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за действия или бездействие, которыми причинен ущерб работодателю.

Планом счетов для расчетов по возмещению материального  ущерба и фактических потерь от утраты и порчи товарно-материальных ценностей в организации ООО «Платакс» предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». По дебету субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» отражаются суммы, подлежащие взысканию с виновных, по кредиту — погашение сумм материального ущерба путем удержания из заработной платы, взносов в погашение задолженности наличными в кассу организации или на ее расчетный счет.

Синтетический и аналитический учет по субсчету 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» ведут в оборотно-сальдовой ведомости по работникам организации.

 

5.1. Анализ состава, структуры и динамики дебиторской и кредиторской задолженности.

1. Анализ  состава,  структуры и динамики дебиторской  задолженности: 

Виды задолженности	Абсолютная величина		Структура задолженности %		Изменения
	2009г.	2010г.	2009г.	2010г.	Абсолютных величин	Структуры %
1.Расчеты с покупателями  и заказчиками 2.Прочие	1131   7	931   73	99,4   0,6	92,7   7,3	-200   -66	-6,7   6,7
Итого	1138	1004	100	100	-134	х

 

    Данный анализ  показывает, что вся дебиторская  задолженность в 2009г составляла 1138 в 2010г. она снизилась на 134 и составила 1004. Задолженность  перед покупателями и заказчиками  составляет большую часть всей  дебиторской задолженности. В  2009г. Она составляла 1131 или 99,4% от всей дебиторской задолженности, в 2010г. – 931или 92,7%, что на 200 или 6,7% меньше чем в 2009г

      На снижение дебиторской задолженности перед покупателями и заказчиками мог повлиять такой фактор как снижение товарооборота.

      Анализируя  прочую дебиторскую задолженность  наблюдается значительное увеличение  в 2010г. - её доля составила 7,3% или 73 от всей дебиторской задолженности, что на 6.7% или на 66 больше чем в 2009 – 0,6 или 7.

2. Анализ состава,  структуры и динамики кредиторской задолженности.

Виды задолженности	Абсолютная величина		Структура задолженности %		Изменения
	2009г.	2010г.	2009г.	2010г.	Абсол. Велич.	Структ %	2010 К 2009
1.Займы 2.Поставщики и подрядчики 3.персонал организации 4.гос. внебюд. Фонды 5. по налогам 6.прочая кредиторская  задолженность	- 1824   35   11   9   30	892 2176   37   15   -   25	- 95,5   1,8   0,6   0,5   1,6	28,4 69,2   1,2   0,5   -   0,7	892 352   2   4   -9   -5	28,4 -26,3   -0,6   -0,1   -0,5   -0,9	100 119,3   105,7   136,4   100   83,3
Итого	1909	3145	100	100	1236	х	х