Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Таблица 1

Наличие оправдательных документов на приобретение ТМЦ, выполнение работ (услуг)

№ п/п	Наименование поставщика	Приходный ордер (акт  выполненных работ), №, дата	Договор, №, дата, срок действия	Счет-фактура, №, дата
1	ИП Красногорская Е. Ю.	Акт № 18 от 15.03.12	Договор № 43/Д от 05.03.12, 12 мес.	Поставщик работает без  НДС
2	ООО «Кредо-Терм»	Акт №491 от 30.03.12	Договор №491.02.12 от 14.02.12, 12 мес.	№2 от 30.03.12
3	ООО «Специнструмент»	Приходный ордер №332 от 29.03.12	Договор №87 от 10.01.12, 12 мес.	№332 от 29.03.12
4	ООО «ТРИОЛИТ»	Приходный ордер №1939 от 28.03.12	Договор №36 от 27.03.12	№1939 от 28.03.12

 

Как видно из таблицы,  всегда на предприятии на поставку товаров (работ, услуг) присутствует первичная документация.

Также была проведена  проверка оперативности регистрации  фактов поступления сырья и материалов, оказываемых услуг (табл. 2). При проверке необходимо установить есть ли расхождения между датами совершения операций и сроками их регистрации в учете.

Таблица 2

Проверка оперативности регистрации  фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг

№ п/п	Наименование поставщика	Дата поступления ТМЦ, оказания работ (услуг)	Дата регистрации в  учете	Причины расхождения
1	ИП Красногорская Е. Ю.	15.03.12	15.03.12	Нет
2	ООО «Кредо-Терм»	30.03.12	30.03.12	Нет
3	ООО «Специнструмент»	29.03.12	29.03.12	Нет
4	ООО «ТРИОЛИТ»	28.03.12	28.03.12	Нет

 

При проверке оперативности регистрации  фактов поступления ТМЦ в бухгалтерском  учете и их фактическим поступлением расхождений не обнаружено.

Все хозяйственные операции отражены на тех счетах бухгалтерского учета, которые по экономическому смыслу соответствуют совершенным операциям.

Выборочная проверка наличия первичных учетных документов на каждую хозяйственную операцию показала, что все хозяйственные операции отражены своевременно и в полном объеме, на каждую операцию имеется первичный документ, также мною в процессе проверки была получена достаточная уверенность в том, что на предприятии вся первичная документация защищена от несанкционированного доступа.

На основании программы  аудита проведем экспертизу первичной  учетной документации на предмет  правильности оформления первичных  учетных документов, наличия необходимых  реквизитов и их содержания (табл. 3).

 

Таблица 3

Проверка законности первичной  учетной документации по операциям  расчетов с поставщиками и подрядчиками

№ п/п	Первичный документ	Нарушения при оформлении документов	Рекомендации по устранению нарушений
1	Счет-фактура № 2	Отсутствует адрес грузополучателя, его ИНН/КПП	Дописать недостающие  реквизиты

 

При предоставлении поставщиками товаросопроводительных документов было замечено, что в некоторых счетах-фактурах не заполнены все необходимые  реквизиты, такие как ИНН/КПП продавца или его адрес, таким образом данный счет-фактура не может служить основанием для предоставления налогового вычета по НДС, так как налоговое законодательство требует для получения вычета по НДС заполнения всех обязательных реквизитов в счете-фактуре.

На предприятии нет утвержденного графика документооборота, что затрудняет работу бухгалтерских работников, потому что не всегда сразу удается найти нужный документ.

Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности (табл. 4). Целью данной процедуры является достижение уверенности в том, что задолженность контрагентов и задолженность перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Табличные данные сформированы по остаткам следующих счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Таблица 4

Проверка реальности дебиторской  и кредиторской задолженности

Сумма задолженности  по учетным данным (руб.)	Сумма задолженности  по данным контрагентов	Расхождения
С-до по Д-ту: 225074	С-до по Д-ту: 225 074	Расхождений не обнаружено, сторонами подписан акт сверки взаимных расчетов
С-до по К-ту: 458225	С-до по К-ту: 458 225	Расхождений не обнаружено, сторонами подписан акт сверки взаимных расчетов

Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Поскольку на предприятии бухгалтерский учет автоматизирован, то несложно проследить все операции, которые группируются в различных ведомостях аналитического и синтетического учета по каждому контрагенту.

Как видно из таблицы 4 данные аналитического учета совпадают с данными синтетического учета. К данному разделу учета замечаний нет. При проверке корреспонденции счетов замечаний не было обнаружено, каждая хозяйственная операция отражается на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Таблица 5

Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета (руб.)

№ п/п	Счет аналитического учета	Сумма	Счет синтетического учета	Сумма	Соответствие данных синтетического и аналитического учета
1	60.1	557355	60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками»	614379	Соответствуют
2	60.2	57024			Соответствуют
3	76.5	81952	76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»	81952	Соответствуют

 

Таким образом, по результатам  аудиторской проверки было установлено, что хозяйственные договора составляются надлежащим образом, их условия выполняются своевременно и в полном объеме. Первичный учет имеет ряд недостатков: не всегда заполняются обязательные реквизиты и не всегда соблюдается форма документов. Остатки по счетам учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в полной мере соответствуют реальной задолженности. Также отсутствует утвержденный график документооборота. В остальном замечаний обнаружено не было.

В целом учет расчетов поставлен достаточно четко и эффективно, состояние расчетов характеризуется как удовлетворительное, соблюдается законность совершаемых операций и операции своевременно и в полном объеме отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Все выявленные нарушения в суммарном выражении не привели к существенному искажению отчетности. Вместе с тем, при повторении в будущем существующих методологических ошибок сумма искажений может уже оказаться существенной.

Поскольку существенные искажения в отчетности отсутствуют, в части расчетов с поставщиками и подрядчиками ничто не препятствует выпуску чистого аудиторского заключения.

При отсутствии существенных искажений в статьях отчетности ООО «ИТС» может претендовать на безоговорочно-положительное аудиторское заключение.

Ошибки, допущенные в  учете расчетов с поставщиками и  подрядчиками в ООО «ИТС», относятся к разряду методологических. Порядок исправления ошибок в учете и отчетности изложен в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Методы исправления ошибок зависят от того, когда они были обнаружены по отношению к моменту формирования отчетности.

Ошибки, допущенные и  обнаруженные в одном и том  же отчетном периоде, исправляются последним  числом этого отчетного периода. В зависимости от характера ошибки исправления можно внести методом сторно, дополнительной или обратной записью в бухгалтерском учете.

Ошибки, обнаруженные после  утверждения бухгалтерской отчетности правятся уже в отчетности, составляемой за тот отчетный период, в котором были обнаружены эти ошибки. Изменения в утвержденную и представленную пользователям бухгалтерскую отчетность не вносятся. Методы исправления таких ошибок также могут включать сторнировочные записи, дополнительные проводки и т.д.

Предприятию рекомендуется усилить контроль за соблюдением предпосылки временной определенности фактов хозяйственной деятельности. С этой целью рекомендуется утвердить формальный график документооборота с тем, чтобы все первичные документы поступали в бухгалтерию без задержек.

Кроме того, руководству  ООО «ИТС» необходимо усилить контроль над правильностью оформления первичных документов. В противном случае могут возникнуть разногласия с налоговыми органами в случае камеральной, выездной или встречной проверки.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Подводя итог курсовой работы можно сформулировать выводы, к которым приводит проведенное исследование:

1. Прежде чем приступить к подготовке проведения аудиторской проверки, аудитору необходимо ознакомиться  с нормативной и информационной базами для ее проведения. В силу того, что российское законодательство постоянно меняется, аудитор обязан постоянно отслеживать эти изменения и планировать свою работу с учетом этих изменений, что на практике не всегда возможно. Следовательно, необходимо дальнейшее совершенствование методологии проведения аудита с целью снижения нагрузки на аудитора и повышения качества проверки.

2. Разделу учета связанному с расчетами с поставщиками и покупателями (заказчиками) свойственны высокие факторы риска того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей. Факторы риска, а также возможность значительного рода злоупотреблений обуславливают необходимость предварительного исследования системы первичного учета на данном участке, что занимает большое количество времени и сил. В целях оптимизации времени и объема аудиторских процедур необходимо стремиться к унификации первичной учетной документации и усилению контроля на данном участке учета как со стороны предприятия, так и со стороны государства в целом (путем отражения в нормативных документах).

3. При планировании аудиторской проверки аудитору необходимо провести оценку системы внутреннего контроля для высказывания мнения об эффективности этой системы и принять решение о том, в какой мере он в своей работе может на нее полагаться. Если система внутреннего контроля эффективна,  т. е. своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет такую информацию, то время, объем и виды аудиторских процедур заметно сокращаются. Таким образом, предприятие должно стремится к укреплению системы внутреннего контроля, которая не только облегчит работу аудитора,  но и позволит более оперативно реагировать на различные нарушения в учетном процессе, что повысит устойчивость предприятия.

4. В ходе проведения аудиторской проверки аудитор должен убедиться в том, что аналитический учет по счетам 60 и 62 ведется по каждому счету либо по каждому поставщику, покупателю (заказчику). Дебиторская задолженность, по которой создан резерв, должна быть уменьшена на сумму резерва. Очень часто в учете эти требования не соблюдаются,  в результате чего возникает путаница, и как следствие неверное отражение в учете расчетных операций. Чтобы избежать подобной ситуации предприятие должно стремиться к рациональному построению регистров синтетического  и аналитического учета по счетам 60 и 62.