Аудит основных средств

Продолжение Таблицы 7

 

По данным суммарная стоимость всех элементов  некоторой совокупности составляет 120 тыс. руб; элементы наибольшей стоимости и ключевые элементы составляют ЭН + ЭК = 30+40=70 тыс. руб.; уровень существенности УС = 6,64 тыс. руб.;  неотъемлемый риск – высокий, контрольный риск – средний, риск процедур встречной проверки – низкий. Коэффициент проверки КП = 1,05

ЭВ=(120-70)*1,05/(6,64*0,75)=10

Таким образом, в дополнение к элементам  наибольшей стоимости и ключевым элементам следует отобрать 10 элементов представительной выборки.  Данные о формировании выборки для установления достоверности сальдо по счетам бухгалтерского учета фиксируются в рабочем документе аудитора.

    Число элементов выборки для проверки оборотов по счетам бухгалтерского учета определяется по данным таблице 8. На основании принятых аудитором показателей уровня неотъемлемого риска, риска средств контроля и обусловленного наличием пересекающихся процедур устанавливается количество элементов выборочной совокупности. 
 
 
 

    Таблица 8

    

Таким образом по нашим расчетам видно, что число элементов выборки для проверки оборотов по счетам бухгалтерского учета получилось 21.

    Для осуществления случайной выборки  требуется  таблица случайных  чисел, которая включает определенное число строк и столбцов, представленных в приложении. Для каждого элемента выборки аудитор должен задумать два числа: первое должно находиться в диапазоне от 1 до количества строк; второе – в диапазоне от 1 до количества столбцов. На пересечении графы и строки с выбранными координатами находится искомое случайное число.

 Элементы  подлежащей проверке совокупности, как правило, пронумерованы, причем, не обязательно с единицы. Если обозначить начальное и конечное значение диапазона проверки соответственно ЗН и ЗК, а номер документа, который следует отобрать, - то подлежащий выборке номер документа определяется по формуле:

НД = (ЗК - ЗН)*СЧ + ЗН,

Где НД- № документа;

ЗН, ЗК- значение начальное, конечное;

СЧ- случайное число.

Преобразовав  формулу мы получаем:

НД = ЗК*СЧ       

Значение  начальное и конечное можно взять из таблицы 9, в которой показана динамика и реализация основных средств.

Таблица9

Таблица динамики и реализации основных средств

НД=4580*0,6505=2979

Рассчитаем  интервал и стартовую точку методом  количественной выборки.

ИНТ=(ЗК-ЗН)/ЭВ ,

Где ИНТ –интервал выборки;

ЭВ –число элементов выборки.

ИНТ=(4580-1205)/10=338

То=ИНТ*СЧ+ЗН,

Где То- стартовая точка

То  = 338*0,6505+1205=1425   

Если  элементы совокупности имеют стоимостные  значения, которые существенно различаются, рекомендуется применять метод  стоимостной выборки по интервалам. Для применения этого метода аудитор должен определить:

• интервал выборки;
• стартовую точку выборки.

    ИНТ = ОС : ЭВ  ,

Где ОС- общая совокупность;

ЭВ-элемент выборки.                             

То=ИНТ+СЧ

Общая совокупность представлена в таблице 10

Таблица10

Результаты  отбора элементов  методом стоимостной выборки

Продолжение Таблицы 10

ИНТ=48613/10=4861

То=4861*0,6505=3162

Первая  точка (3162тыс.руб.) придется на третий элемент совокупности, поскольку по суммарной стоимости этот элемент занимает диапазон от 2520 до 3905 тыс. руб.  

2. 3162+4861=8023

Вторая  точка, имеющая значение 8023 тыс. руб. придется на шестой элемент совокупности, поскольку по суммарной стоимости этот элемент занимает диапазон с 6890 до 8485 тыс. руб.  

3. 8023+4861=12884

Третья  точка имеет значение 12884 тыс.руб. и приходится на девятый элемент совокупности.

Все последующие  точки располагаются аналогично.

4. 12884+4861=17745

5. 17745+4861=22606

6. 22606+4861=27467

7. 27467+4861=32328

8. 32328+4861=37189

9. 37189+4861=42050

10. 42050+4861=46911

Согласно  теории вероятностей и математической статистике такой метод отбора дает более надежные результаты, чем метод  количественной выборки по интервалам.

5)Рассчитаем  вероятность ошибки аудируемой  выборки

ОШПП = ОШВ*(ОС-ЭН-ЭК):СЭВ+ОШНБ + ОШКЛ

    где ОШПП – полная прогнозная величина ошибок;

          ОШВ- фактическая величина ошибок, выявленная аудитором при проверке  представительной выборки;

          ОС - общий объем проверяемой совокупности  в денежном выражении;

          ЭН-суммарное денежное выражение элементов наибольшей стоимости;

          ЭК   - суммарное денежное выражение  ключевых элементов;

          СЭВ-суммарная стоимость элементов  представительной выборки, фактически  проверенных аудитором;

          ОШНБ  - фактическая величина ошибок, выявленная аудитором при проверке   элементов наибольшей стоимости;

           ОШКЛ – фактическая величина  ошибок, выявленная аудитором при  проверке ключевых элементов. 

    . Объем проверяемой совокупности  ОС = 120 тыс. руб. Стоимость элементов наибольшей стоимости и ключевых элементов ЭН + ЭК = 70 тыс. руб. Уровень существенности УС = 6,64 тыс. руб. Неотъемлемый риск – высокий, риск средств контроля – средний, риск, связанный с наличием пересекающихся процедур – низкий. В ходе проверки аудитор рассмотрел элементы представительной выборки на общую сумму СЭВ = 48613 тыс. руб. Сумма обнаруженных ошибок составляет соответственно: ОШВ = 15 тыс. руб., ОШНБ + ОШКЛ = 25 тыс. руб.

    Полная  прогнозная величина ошибки составляет:

ОШПП=15*(120-70)/48613+25=25,02 (тыс. руб.)   

Отсюда  следует, что вероятность ошибок больше уровня существенности, а значит, что аудитор не имеет достаточно доказательств для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности. 
 

2.2. Разработка плана  и программы аудита

Начиная разработку общего плана и программы, аудиторская организация должна основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

С помощью  проведения аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В процессе подготовки общего плана и программы  аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля и производит оценку ее риска (контрольного риска). Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет такую информацию. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящего аудита.

Общий план должен служить руководством в  осуществлении программы аудита. В процессе аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также их причины следует подробно документировать.

План аудита – это документ, в котором отражается перечень подлежащих выполнению в ходе аудита работ, исполнители работ, сроки исполнения.

В общем  плане организация должна предусмотреть  сроки и составить график проведения аудита, подготовки отчета и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

- реальные  трудозатраты;