Аудит основных средств

В организации  ООО «Зенит» Неотъемлемый риск (Рнеот.)=70%.

Под контрольным риском понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и

(или)  препятствовать возникновению таких  нарушений.

Контрольный риск характеризует степень надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля экономического субъекта, которые являются взаимодополняющими категориями: а) высокой надежности соответствует низкий риск; б) средней надежности соответствует средний риск; в) низкой надежности соответствует высокий риск.

    Для количественной характеристики контрольного риска следует использовать показатель, обратный оценке надежности СВК:

    Рк  = 1 – Нсвк,

    где  Рк – уровень контрольного риска;

    Нсвк  – уровень надежности СВК.

    Рк.=1-0,55=45%

Под риском необнаружения понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности.

Риск  необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора, он зависит от порядка проведения конкретной аудиторской проверки, а также от таких факторов, как квалификация аудиторов и степень их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта.

В организации  ООО «Зенит» Риск необнаружения  (Рнеоб.)=8%.

    Существует  обратная взаимосвязь между риском необнаружения, с одной стороны, и совокупным уровнем неотъемлемого  риска и риска средств контроля, с другой стороны (таблица 6).

Таблица 6

    Взаимосвязи риска необнаружения  и совокупного  неотъемлемого и  контрольного риска

 

Общий аудиторский риск рассчитывается по формуле:

Ар= Рнеот.*Рк.*Рнеоб.

    где Ар - аудиторский риск;

    Рнеот –  неотъемлемый риск;

    Рк  –   риск средств контроля;

    Рнеоб -  риск необнаружения.

Ар=70%*45%*8%=2,5%

Исходя  из определения общего аудиторского риска вероятность искажения будет низкой.

Аудиторская выборка (выборочная проверка) включает в себя применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам в пределах данной статьи отчетности или группы однотипных операций таким образом, чтобы для каждого элемента существовала вероятность быть выбранным. В ходе выборочной проверки в аудите можно применять либо статистический, либо нестатистический подход.

Этапы проведения выборочной проверки:

• принятие решения о проведении статистической или нестатистической проверки;
• планирование выборочной проверки;
• отбор элементов, подлежащих проверке;
• проверка;
• анализ результатов выборочной проверки.

Этапы планирования выборочной проверки:

• определение совокупности, подлежащей выборочной проверке;
• определение элементов с наибольшей стоимостью и ключевых элементов;
• определение способа отбора.

Аномальная  ошибка — это ошибка, являющаяся следствием единичного случая, которая не может произойти повторно, за исключением специфических определенных ситуаций, и, таким образом, не является репрезентативной ошибкой с точки зрения данной генеральной совокупности.

Генеральная совокупность — это полный набор данных, из которых аудитор набирает отобранную совокупность и в отношении которой аудитор хочет сделать выводы. Генеральная совокупность может разделяться на страты, или подмножества, где каждая страта проверяется отдельно. Выражение «генеральная совокупность» включает в себя понятие «страта».

Риск, связанный  с использованием выборочного метода — возникает, когда вывод аудитора, сделанный на основании отобранной совокупности, может отличаться от вывода, который мог бы быть сделан в том случае, если бы ко всей генеральной совокупности в целом были бы применены те же самые процедуры аудита.

Существуют  два типа риска, связанного с использованием выборочного метода:

1) риск  того, что аудитор придет к  выводу о том, что риск средств  внутреннего контроля ниже, чем  в действительности (при выполнении тестов средств внутреннего контроля); что существенной ошибки не существует — вопреки действительности (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу).

Данный  тип риска оказывает влияние  на надежность аудита и с большой степенью вероятности может привести к ненадлежащему аудиторскому мнению;

2) риск  того, что аудитор придет к  выводу о том, что риск средств  внутреннего контроля выше, чем  в действительности (при выполнении  тестов средств внутреннего контроля); что имеет место существенная ошибка, тогда как в действительности ее не существует (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу).

Данный  тип риска оказывает влияние  на эффективность аудита, поскольку  он обычно вызывает необходимость дополнительной работы, заключающейся в установлении того, что первоначальные выводы были неверны.

Элемент выборки — это индивидуальные элементы, отражаемые в учете, составляющие генеральную совокупность, например однотипные первичные документы, отдельные записи в выписках из банковского счета, счета-фактуры по продажам, сальдо по лицевым счетам дебиторов.

Статистический  подход к выборочной проверке (статистическая выборка) — означает применение любого подхода к выборке, который имел бы следующие характеристики:

- случайный  (либо систематический со случайным  выбором начальной точки) отбор  тестируемой совокупности;

- применение  теории вероятностей для оценки  результатов выборки, включая  оценку риска, связанного с  использованием выборочного метода.

Подход  к выборке, который не соответствует  обеим данным характеристикам, считается  нестатистическим (нестатистической выборкой).

Стратификация — это процесс деления генеральной совокупности на подмножества, каждое из которых представляет собой группу элементов выборки со сходными характеристиками (часто—с денежной стоимостью).

Допустимая  ошибка — это максимальный размер ошибки генеральной совокупности, которую аудитор считает приемлемой. Допустимая ошибка связана с уровнем существенности.

Основными методами отбора совокупности являются случайный, систематический и бессистемный методы. Характеристика данных методов приведена в ниже:

Характеристика  методов отбора совокупности

1. Случайный  отбор

Для случайного отбора используется генератор случайных  чисел (как программный продукт  в электронно-вычислительной технике) или таблицы случайных чисел.

2. Систематический  отбор

Для систематического отбора число элементов в генеральной  совокупности делится на объем отобранной совокупности так, чтобы обеспечить интервал выборки (например, равный 50), и после определения исходной точки в пределах первых 50 элементов  затем отбирается каждый 50-й элемент выборки.

Отобранная  совокупность носит более случайный  характер, если исходная точка определяется путем использования генератора случайных чисел в компьютере или таблиц случайных чисел.

При систематическом  отборе элементы отобранной совокупности внутри генеральной совокупности не должны быть структурированы таким образом, что интервалы выборки соответствовали какой-то конкретной особенности структуры генеральной совокупности.

3. Бессистемный  отбор

При бессистемном отборе отобранная совокупность формируется не следуя какой-либо систематизации.

Несмотря  на то, что систематизация не используется, аудитор тем не менее должен избегать какой-либо предвзятости или предсказуемости (например, не будет избегать каких-либо элементов, которые трудно обнаружить, или не будет всегда избирать или избегать избирать первые или последние бухгалтерские записи на данной странице) и постарается обеспечить, чтобы все статьи генеральной совокупности могли быть избраны.

Бессистемный  отбор не применяется при использовании статистической выборки.

4. Отбор  элементов для проверки блоками

Существует  практика отбора элементов для проверки блоками, то есть выбор смежных элементов  генеральной совокупности (например, первичных документов какого-либо раздела  учета, относящихся к одному конкретному месяцу).

Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские  доказательства в отношении некоторых  характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или  помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка. При разработке процедур аудита аудиторская организация или индивидуальный аудитор должны определить надлежащие методы отбора элементов, подлежащих проверке при сборе аудиторских доказательств для достижения целей аудиторских тестов.

Этапы проведения выборочной проверки:

1.Мы  определим состав элементов выборочной  совокупности.

Определим какие элементы должны входить в  выборку.

Элементы  наибольшей стоимости включают элементы, самостоятельное значение которых превышает степень точности. (Ст)

Ст=УС*0,75, где

УС- уровень  существенности

0,75 –постоянный  коэффициент

Ст=6,64*0,75=4,98

2.Определим  количество элементов выборки.

    ЭВ = (ОС-ЭН-ЭК)*КП: (УС*0,75)

    где ЭВ – число элементов выборки;

          ОС – общий объем проверяемой совокупности в стоимостном выражении;

           ЭН – суммарное стоимостное  выражение элементов наибольшей  стоимости;

            ЭК - суммарное стоимостное выражение  ключевых элементов;

           КП – коэффициент проверки;

           УС – уровень существенности.

    Коэффициент проверки зависит от значения аудиторских  рисков, прежде всего неотъемлемого  и риска средств контроля. Кроме  риска средств контроля и неотъемлемого  для оценки объема аудиторской выборки  рекомендуется показатель степени  риска, связанный с наличием пересекающихся процедур (процедур встречной проверки). Аудиторский риск может снижаться, если достоверность данных одной области учета подтверждается проверенными данными другой области учета по результатам встречной проверки.

    Каждой  комбинации трех названных рисков соответствует определенное значение коэффициента проверки, представленного в таблице 7.

    Таблица 7