Аудит основных средств

     Грубейшим нарушением расчетов наличными деньгами между предприятиями являются неоприходование и присвоение денежных средств, поступивших от различных физических, юридических лиц по приходным ордерам, а также денежных сумм из банков. Для выявления случаев присвоения денежных средств производится взаимная проверка операций Потребительское общество по кассе и по банку, проверка дебиторской и кредиторской задолженности и может быть сверкой расчетов. Документами, подтверждающими движение (оприходование) денежных средств, являются приходные кассовые ордера, отражающие факт поступления денежных средств в кассу с расчетного счета, а также чековые книжки, корешки чековых книжек и выписки банка. Чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки должны храниться у главного бухгалтера в условиях, исключающих возможность их утери. Испорченные чеки погашаются надписью “Аннулировано” и хранятся подклеенными к корешкам чеков.

     Для оформления выводов аудитору необходимо последовательно просмотреть чековые книжки предприятия, проверяя в них количество корешков и незаполненных чеков (их должно быть столько, сколько указано на обложке чековой книжки), и заполнить таблицу по форме (табл. 12).  

     Таблица 12

     Реестр  корешков чеков, отсутствующих в  чековой книжке

 

     Проверка  правильности и своевременности  оприходования денег, получаемых по денежным чекам из банка, является целью выявления неоприходования денег в кассу предприятия. Для этого просматривается кассовая книга. В случаях, когда встречается надпись “Получено из банка по чеку __”, сверяется сумма, указанная в кассовой книге, с суммой, указанной на корешке чековой книжки, и суммой, указанной в выписке банка.

     Кроме того, сличается номер чека, указанный  в приходном ордере, с номером  на корешке чека.

     В Потребительском обществе «Уралрезерв» нарушений не выявлено.

     Часто на предприятиях используются бланки расходных кассовых ордеров, объединенных с заявлением на выдачу денег на оборотной стороне. Если срок, на который выдаются деньги, установлен, то аудитор сверяет эту дату с датой составления авансового отчета и датой приходного ордера. Необходимо помнить, что в случае несвоевременной сдачи авансового отчета и не возврата остатка денежных средств эта сумма присоединяется к основному заработку и облагается НДФЛ.

     Далее следует установить, все ли приходные  и расходные кассовые ордера зарегистрированы в журналах регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; совпадают ли эти суммы с теми, которые указаны в журнале регистрации, каков источник поступления денежных средств, совпадают ли даты приема и выдачи денег по кассовым ордерам с датами их составления. Злоупотребления посредством подлогов возможны в результате недоброкачественного составления первичных кассовых документов. Не отражение даты составления документов, нумерации, других реквизитов позволяет использовать их для целей незаконного списания денег. Недоброкачественность их исполнения может быть выявлена при формальном осмотре первичных документов. Сознательные арифметические ошибки в ведомостях и кассовых отчетах приводят к образованию искусственного излишка денег в кассе, которые затем могут быть присвоены. Пересчет итогов всех кассовых отчетов и всех платежных ведомостей проводится с целью выявления таких злоупотреблений. Признаками подлога могут служить наличие среди первичных документов ксерокопий, документов со следами подшивки, изменения цвета документа из-за давности его составления, штампов гашения документов. Кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выполнены на машине (пишущей, вычислительной), компьютерах. Подчистки, помарки или исправления не допускаются.

     Нарушением (злоупотреблением) этого пункта является присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных  по другим основаниям. Выявление злоупотреблений с депонированными суммами возможно путем проверки состояния аналитического учета депонентов и сверки данных аналитического учета с данными синтетического учета. В соответствии с Планом счетов в настоящее время учет расчетов с депонентами ведется на счете 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Расчеты по депонентам”. Кредитовый оборот по субсчету “Расчеты по депонентам” за период - невыплаченные в течение периода в установленный срок суммы, дебетовый оборот - погашенная в течение периода задолженность по депонированным суммам. Сальдо по субсчету представляет собой депонированные суммы на конец проверяемого периода. Аналитический учет депонированных сумм ведется в журнале регистрации депонированных сумм.

     На  исследуемом предприятии таких  фактов не было.

     В ходе аудиторской проверки в Потребительском обществе «Уралрезерв» нарушений и злоупотреблений не выявлено.

      Ведение кассовых операций оформляется следующими бухгалтерскими записями:

      дебет счета 50 “Касса” - кредит счета 51 “Расчетные счета” - на сумму денежных средств, полученных с расчетного счета и  оприходованных в кассе;

      дебет счета 50 “Касса” - кредит счета 75 “Расчеты с учредителями” - на сумму наличных денежных средств, полученных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации;

      дебет счета 50 “Касса” - кредит счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” - на сумму полученных авансов (под поставку товаров или продукции, выполнение работ или оказание услуг);

      дебет счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” - кредит счета 50 “Касса” - на сумму произведенных выплат, начисленных работникам организации (оплата труда, премии, и т.п.);

      дебет счета 71 “Расчеты с подотчетными лицами” - кредит счета 50 “Касса” - на сумму  денежных средств, выданных подотчетному лицу;

      дебет счета 51 “Расчетный счет” - кредит счета 50 “Касса” - на сумму сверхлимитного остатка наличных денег, сданных  по объявлению в кредитное учреждение;

      дебет счета 60 “Расчеты с поставщиками и  подрядчиками” - кредит счета 50 “Касса” - на сумму выданных авансов под  приобретение продукции, оплату выполненных  работ или оказанных услуг (от выдачи денег под отчет отличается тем, что аванс передается в кассу  организации-поставщика).

     Например, денежные средства зачисляются на расчетный  счет Потребительском обществе «Уралрезерв» в том же день – если средства сданы до 15 часов или на следующий день – если после 15 до 21 часа (вечерняя касса).

     Бухгалтер Потребительского общества «Уралрезерв» оформляет данную операцию бухгалтерской записью:

     Дт 51 Кт 50 – 120000 руб. -зачислены денежные средства на расчетный счет (в случае зачисления денежных средств в тот  же день);

     Дт 57 Кт 50 – 120000 руб. - оформлена передача денежных средств инкассаторам или в вечернюю кассу кассиром предприятия.

     Дт 51 Кт 57– 120000 руб.- зачислены денежные средства на расчетный счет (в случае, если денежные средства зачислены на расчетный счет на следующий день).

     Получение наличных денег организациями с  расчетного счета производится по денежным чекам. Наличные деньги, полученные предприятиями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.

     Получение денежных средств бухгалтерией Потребительского общества «Уралрезерв» оформляется записью: Дт 50 Кт 51– 340000 руб. - получены наличные денежные средства с расчетного счета Потребительского общества «Уралрезерв».

     Кроме того, на счете 50 отражается приобретение за наличный расчет различных денежных документов (почтовых марок, марок госпошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов, путевок в дома отдыха и др.), а также выбытие денежных документов. В том случае, когда денежные документы приобретаются кассиром (что является весьма распространенной практикой), в учете делается проводка:

     Дебет счета 50 “Касса”, субсчет “Денежные  документы” - кредит счета 50 “Касса” - на сумму денежных документов, приобретенных  за наличный расчет.

     При выбытии денежных документов кредитуется  счет 50 “Касса” и дебетуется счет учета источников возмещения затрат. Например:

     дебет счета 26 “Общехозяйственные расходы” кредит счета 50 “Касса” - на сумму стоимости  почтовых марок, использованных для  пересылки корреспонденции. 

3.3. Проверка составления отчета о движении денежных средств 

     Также в ходе аудита Потребительского общества «Уралрезерв» проведен анализ отчета о движении денежных средств (ф.4), который отражает поступление и расходование реальных финансовых средств в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия.

     Денежные  потоки от операционной деятельности обусловлены основной деятельностью организации, связанной с получением чистой прибыли.

     Денежные  обороты от инвестиционной деятельности, связанные с вложением средств в капитальные активы обеспечат в будущем чистый приток денежных средств. А отток в виде инвестиций и вложений в финансовые активы предполагает получение экономических выгод за пределами операционного цикла, превышающего 12 месяцев.

     Финансовая  же деятельность трактуется при составлении  отчета, как деловая активность организации  по привлечению новых денежных средств.

     Результаты  анализа должны быть согласованы  с общей оценкой финансового состояния предприятия, которое в большей мере зависит не от размеров прибыли, а от способности предприятия своевременно погашать свои долги, т. е. от ликвидности активов, которая зависит от реального денежного оборота предприятия, сопровождающегося потоком денежных платежей и расчетов.

     В Потребительском обществе «Уралрезерв» аудитор проверил увязку показателей остаток денежных средств на начало и конец отчетного периода по отчету о движении денежных средств с показателями бухгалтерского баланса. Проверка формирования показателей отчета о движении денежных средств производится с использованием данных регистров синтетического и аналитического учета по счета учета денежных средств.

    Во  время проверки отчета о движении денежных средств члены аудиторской группы проводят указанные в плане и программе аудита проверочные процедуры. Эти процедуры выполняются в соответствии с требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности:

    - сбор и оценка аудиторских доказательств;

    оценка  результатов выборки и распространение  ее результатов на проверяемую совокупность;

    - исследование необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности ;

    - проверка достоверности начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности;

    - получение и рассмотрение заключения эксперта;

    - отражение выполнения аудиторских процедур и их результатов;

    - оценка уровня существенности и аудиторского риска в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур;

    - установление соответствия финансовых и хозяйственных операций применяемому законодательству;

    - получение доказательств;

    - проверка существования какого-либо серьезного сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности для подготовки бухгалтерской отчетности клиента;

    - проверка и оценка полноты и правильности раскрытия в отчетности операций со связанными сторонами;

    - проведение аудита в среде компьютерной обработки данных;

    - оценка риска искажения бухгалтерской отчетности и корректировка проводимых процедур;