Аудит основных средств

      - федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

      - внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях;

      - правила (стандарты) аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

      Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждаются Правительством Российской Федерации и являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для проверяемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер.

      Нормы закона определяют правовые и иные гарантии независимости аудиторов. В статье «Независимость аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов» представлен круг лиц (физических и юридических), которыми и (или) в отношении которых не разрешается проводить аудиторские проверки.

      Аудиторская организация должна сформировать пакет  внутренних стандартов, отражающих ее собственный подход к проводимым проверкам и составляемым заключениям, исходя из общеустановленных принципов организации и проведения аудита.

      Начальным этапом процесса аудита является планирование.  Для наглядности назначение программы аудита представим в виде схемы  (рис. 1).

     

       

       
 
 
 

Рис. 1. Назначение программы аудита и ее взаимосвязь  с общим планом

 аудита

     Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах [11, с.203].

     Основной  задачей аудита денежных средств является подтверждение информации об остатке денежных средств на конец отчетного периода. Аудитор должен изучить весь комплект представленной бухгалтерской отчетности, а именно:

     - установить, что данные об остатках  денежных средств на коней  отчетного периода, указанные в оборотно-сальдовых ведомостях и/или главной книге, соответствуют данным, указанным по строкам 260 «Денежные средства» бухгалтерского баланса (форма №1) и соответствии с формой № 4 «Отчет о движении денежных средств»;

     - провести сверку сумм остатков  на конец периода на счетах  согласно расшифровке с суммами  согласно банковским выпискам,

     - получить разъяснения по всем выявленным расхождениям,

     - проанализировать остатки денежных  средств на предмет необычных  статей (сумм с отрицательными  значениями на расчетных счетах, значительных сумм на вновь открытых и закрытых счетах и т.п.), получить подтверждающие документы;

     - убедиться, что сумма денежных  средств в иностранной валюте  переведена в рубли по курсу ЦБ РФ на конец отчетного периода правильно;

     - проверить наличие и оформление  договоров на расчетно-кассовое  обслуживание со всеми банками, обслуживающими предприятие.

     Основными документами, которые необходимо изучить  при проверке кассовых операций и прочих расчетов с персоналом, являются (рис. 2).

     

     

     

     

     

     

     

     

     

        
 

Рис. 2. Источники  информации аудита кассовых операций и прочих

расчетов  с персоналом

     К источникам информации для проверки относятся:

     - журнал-ордер № 1, журнал-ордер № 2, ведомости № 1 и 2;

     - Главная книга;

     - баланс предприятия (ф. № 1), 2-й раздел актива,

     - Отчет о движении денежных  средств (ф. № 4).

     В целях проведения аудиторской проверки денежных средств необходимо проверить и проанализировать следующие документы:

1. Кассовая книга;
2. Отчеты кассира;
3. Приходные и расходные кассовые ордера (ПКО, РКО);
4. Платежные поручения;
5. Платежные требования;
6. Аккредитивы;
7. Авансовые отчеты. Список подотчетных лиц;
8. Выписки банка;
9. Справка банка об установленном лимите остатка денег в кассе;
10. Чековые книжки;
11. Хозяйственные договоры (в том числе с банками);
12. Договоры о материальной ответственности;
13. Документы по ККМ;
14. Книги кассира-операциониста ;
15. Журнал (книга) регистрации ПКО и РКО;
16. Журнал (книга) регистрации выданных доверенностей;
17. Журнал (книга) регистрации депонированных сумм;
18. Журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;
19. Приказы руководящего органа;
20. Акты ревизии кассы, акты инвентаризации

     В ходе проверки денежных средств используются методы фактической проверки и методы документальной проверки, в том числе осмотр, обследование, инвентаризация, экспертная оценка, опрос. Осмотр. С помощью этого метода выясняются условия хранения  документов, кассовой наличности , контрольно-кассовые машины  и т.д. В процессе осмотра могут быть обнаружены доказательства, свидетельствующие о нарушениях или злоупотреблениях. Обследование. Обследование представляет собой как бы продолжение осмотра, но с одновременным ознакомлением с документами как нормативными, так и оправдательными; с получением объяснений от ответственных лиц.  Инвентаризация. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ предприятия обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой необходимо проверять и документально подтверждать их наличие, состояние и оценку. В процессе аудита денежных средств аудитор должен провести инвентаризацию кассы.  

      1.2. Организационно-экономическая характеристика

      Потребительского  общества «Уралрезерв» 

      Потребительское общество «Уралрезерв», ИНН 0273051540, расположенное по адресу г. Уфа ул. Интернациональная д.103.  Учредителями Потребительского общества «Уралрезерв» являются два юридических лица:

      - ООО «Автоклад»;

      - потребительское общество «Юматовское»;

      Целью Потребительского общества «Уралрезерв»» является удовлетворение материальных и иных потребностей пайщиков.

      Для выполнения указанной цели общество осуществляет:

      - оптовую, розничную торговлю, в  том числе путем создания магазинов, ларьков, киосков;

      - заготовительную деятельность, в  том числе сбор и реализация  сырья из дикорастущих лекарственных  растений (кроме занесенных в  Красную книгу России);

      - заготовку макулатуры;

      - сдачу торговых помещений в  аренду и другое.

      Управление  обществом осуществляют общее собрание общества, совет общества. Высшим органом  общества является общее собрание общества. В период между общими собраниями общества управление в обществе осуществляет совет общества, который является представительным и исполнительным органом. Контроль за соблюдением устава общества, его финансовой и хозяйственной деятельностью, а также за созданными им организациями осуществляет ревизионная комиссия общества (Учредительные документы Потребительского общества «Уралрезерв» - Приложение 1, организационная структура управления - Приложение 2).

      Для всесторонней оценки эффективности  деятельности общества необходима система показателей. Основными показателями хозяйственной деятельности предприятия являются: товарооборот, издержки обращения, прибыль, рентабельность.

      Составим  таблицу экономического анализа  хозяйственной деятельности предприятия за 2007-2009 годы. (таблица 1)

      Исходя  из данных таблицы, можно сделать  следующие выводы:

за анализируемый  период:

     - товарооборот в действующих ценах  увеличился в 2008 году по сравнению  с 2007 годом – на 7259 тыс. руб. (31,27%), и снизился в 2009 году по сравнению с 2009 годом – на 3224 тыс. руб. (-10,58%); 

Таблица 1  

      Сведения  об основных показателях деятельности Потребительского общества «Уралрезерв» за 2007-2009 годы

     - товарооборот в сопоставимых  ценах увеличился в 2008 году по сравнению  с 2007 годом – на 7613 тыс. руб. (29,28%), 2009 году по сравнению с 2008 годом снизился на 474 тыс. руб. (-11,23%);

     -  издержки обращения в сумме  также возросли  за три гола  на 5718 тыс. руб., в процентном соотношении по отношению к товарообороту повысились и составили в 2009 году 41,71% к уровню 2008 года.

     -  прибыль в 2008 году понизилась по сравнению с 2007 годом на 901 тыс. руб., и в 2009 году был получен убыток в размере 27 тыс. руб.

     Соответственно  рентабельность за период снижалась  и в 2009 году Потребительское общество «Уралрезерв» было убыточным.

     Устойчивость  товарного ассортимента Потребительского общества «Уралрезерв» определяют с помощью коэффициента устойчивости ассортимента.

        Куст = ТФ/ТН                                                                                  (2)

        где Куст- коэффициент устойчивости, ТФ- количество видов товаров  в продаже в момент проверки, ТН- количество видов товара, которое должно быть в продаже в соответствии с утвержденным ассортиментным перечнем.

      Коэффициент устойчивости ассортимента в Потребительском обществе «Уралрезерв» равен 0,8. Это говорит о том, что этот показатель ближе к 1, поэтому ассортимент Потребительского общества «Уралрезерв» устойчивый.

      Ассортиментный  перечень утверждает директор  на 1 год, по истечении которого в него вносят коррективы с учетом изменения производственного ассортимента товаров, каньюктуры торговли и насыщения местного рынка товарами.

      Этот  перечень является основным рабочим  документом при комплектовании товарного ассортимента. Ответственность за соблюдение ассортиментного перечня возлагается на директора.

      Ассортиментная  политика- это важная часть общей  розничной стратегии. Предприятия стремятся оптимизировать ассортимент путем сужения его широты и уменьшение глубины, они торгуют популярными и ходовыми товарными группами, а в пределах групп- самыми быстро оборачивающимися товарами. Такая политика позволяет уменьшить денежные средства, вложенные в товарные запасы и ускорить их товарооборачиваемость. Логика такого решения ясна: не стоит вкладывать деньги в товары, которые дают малый оборот, а лучше сосредоточить усилия на торговле быстро оборачивающимися товарами.