Аудит основных средств

 

     Согласно  данного плана аудиторской проверки будет проведена проверка денежных средств в Потребительском обществе «Уралрезерв».

21. Целью аудиторской проверки наличных денежных средств является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности Потребительское общество разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам. Основные задачи аудиторской проверки наличных денежных средств состоит в том, чтобы выявить состояние сохранности денежных средств, правильность и законность их использования, подлинность и достоверность совершения денежных операций, отраженных в бухгалтерском учете, соблюдение кассовой дисциплины, полноты оприходования, целевого использования и условий хранения денежных средств. Для выполнения указанных задач необходимо в первую очередь использовать данные первичного учета, кассовые документы, регистры синтетического и аналитического учета.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Методика аудиторской  проверки кассовых  операций

3.1. Инвентаризация денежных  средств в кассе  и проверка организации  ведения кассы 

     Аудиторская проверка кассовых операций в Потребительском обществе «Уралрезерв» организована в такой последовательности:

• инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;
• проверка наличия и качества составления внутренних распорядительных документов (учетная политика, право подписи первичных документов, перечень подотчетных лиц и т.п.);
• проверка правильности документального оформления операций;
• проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;
• аудиторская проверка правильности списания денег;
• проверка соблюдения кассовой дисциплины;
• проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;
• оформление результатов проверки.

     Прибыв  на место проверки, аудитор сразу  провел инвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе. (Ее проводят в присутствии кассира и главного бухгалтера организации.) Для отражения результатов инвентаризации фактического наличия денежных средств, находящихся в кассе организации, применяется следующая унифицированная форма первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации: акт инвентаризации наличных денежных средств (форма № ИНВ-15) см. рис. 1. Для акта инвентаризации наличных денег предусмотрен типовой бланк. Его форма утверждена постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 (Приложение 9).

     Результаты  инвентаризации оформляются актом  в двух экземплярах и подписываются  всеми членами комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей, и доводятся для сведения руководителя организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, второй – остается у материально ответственного лица.

     При смене материально ответственных  лиц акт составляется в трех экземплярах:

• первый экземпляр передают кассиру, сдавшему ценности;
• второй экземпляр передают кассиру, принявшему ценности;
• третий экземпляр передают в бухгалтерию.

     В акте комиссия указывает, сколько наличных денег, ценностей и других документов (марок, чеков, чековых книжек, путевок, авиабилетов, ценных бумаг) находилось в кассе в момент проведения ревизии.

     Главный бухгалтер организации должен указать, какая сумма ценностей числится в кассе по данным бухгалтерского учета.

     Акт подписывают  все члены комиссии и работник, ответственный за сохранность ценностей (кассир). Если акт не подписал хотя бы один член комиссии, результаты инвентаризации считаются недействительными.

     Оборотную сторону акта заполняют, если во время  ревизии комиссия обнаружила недостачу  или излишки ценностей.

     Строку "Объяснение причин излишков и недостач" заполняет работник, ответственный за сохранность ценностей (кассир). Если была выявлена недостача, руководитель может принять следующее решение:

• удержать сумму недостачи с материально ответственного лица;
• списать недостачу за счет средств организации (если в недостаче нет вины кассира).

     Решение руководителя фиксируют на оборотной  стороне акта. Акт хранят в архиве организации 5 лет.

     Одновременно  с инвентаризацией проводилась  проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой аудитор  выяснил:

     - обеспечена ли сохранность денег  при доставке из банка и  во время выдачи заработной  платы;

     - имеется ли для хранения денег  и других ценностей в кассе  сейф или несгораемый шкаф;

     - застрахована ли касса организации;

      - соблюдаются ли правила хранения  ключей от сейфа (несгораемого  шкафа). Так, в Порядке ведения кассовых операций установлено, что ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках и др. хранятся у руководителей предприятий. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем предприятия, результаты ее фиксируются в акте.

     - соблюдается ли установленный  лимит хранения денежной наличности  по отдельным датам.

     В ходе аудита выяснено, что в Потребительском обществе «Уралрезерв» касса не является отдельным, специально оборудованным помещением с сигнализацией. Сейф не соответствует требованиям инструкции. Не исполняется письмо ЦБ РФ от 04.10.1993 г. № 18. Сейф и касса находятся в общем помещении бухгалтерии, которое оборудовано сигнализацией.

      Кассир  в соответствии с действующим  законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

      Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам. Поэтому, в первую очередь, было проверено наличие с кассиром договора о полной материальной ответственности. В Потребительском обществе «Уралрезерв» такой договор заключен 15 ноября 2006 года с Гаймаковой Региной Раисовной, которая по настоящее время является кассиром предприятия (Приложение 10). 

3.2. Аудиторская проверка документального оформления кассовых

     операций  и ведения учета 

      При проведении аудита так же уделяют  особое внимание правильному, всесторонне  грамотному заполнению первичных документов, наличию и подлинности подписей получателей денег на расходных  кассовых ордерах.

      Проверено наличие первичных оправдательных документов, оформленных должным образом для каждой кассовой операции.

      К аудиторской проверке была представлена справка банка об установлении лимита остатка наличных денежных средств в кассе (Приложение 11). Согласно Расчета на установление лимита остатка кассы для Потребительском обществе «Уралрезерв» на 2008 год банк филиал ОАО «УралСиб» г. Уфа установленный лимит составляет 30 тыс. руб.

      Для проверки соблюдения лимита остатка  денежных средств в кассе предприятия, установленного банком, проведена сплошная проверка кассовых отчетов, для выявления отклонений  лимита остатка денег в кассе.

      Результаты  проверки представлены в таблице  9.

           Таблица 9

      Извлечение  из аудиторского рабочего документа  «Аудит

      соблюдения  лимита кассовой наличности» в Потребительском

        обществе «Уралрезерв» за 20 -21 октября 2009 года

 

      В представленном к проверке расчёте  на установление лимита остатка кассы должно быть определено, на какие цели разрешено расходование наличных средств из выручки, поступившей в кассу.

      В ходе аудита была проведена проверка на предмет соответствия расходования наличных средств из выручки, поступившей в кассу, предусмотренного расчётом на установление лимита остатка кассы, установленным Банком. Результаты занесены в таблицу 10.

      Таблица 10

      Извлечение  из аудиторского рабочего документа  «Аудит

      целевого  использование денежных средств» в Потребительском

      обществе «Уралрезерв»

 

      Нарушений и отклонений в Потребительском обществе «Уралрезерв» не выявлено.

      Все поступления и выдачи наличных денег  предприятия учитываются в кассовой книге. Каждое предприятие должно вести  только одну кассовую книгу, которая  должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия. 

     Таблица 11

      Реестр  кассовых документов, на которых отсутствуют реквизиты или вызывает сомнение заполнение документа в Потребительском обществе «Уралрезерв»

 

     Как уже указывалось выше, согласно указания ЦБ РФ от 20.06.2007 № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» установлен в Российской Федерации предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке в сумме 100 тысяч рублей. Пытаясь обойти запреты, отдельные предприятия разбивают сумму платежа и проводят ее по разным ордерам.

     Таких фактов в Потребительском обществе «Уралрезерв» не выявлено. За анализируемый период отсутствуют выплаты наличными денежными средствами из кассы кроме выплат в подотчет и на оплату труда.