Аудит операций с нематериальными активами на примере ООО «Пермторгтехника»

Бухгалтерский учет на ООО «Пермторгтехника» ведет главный бухгалтер. Он действует в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ. Главный бухгалтер подчиняется руководителю предприятия и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета  на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении финансово – хозяйственных операций возлагается на руководителя предприятия. Главный бухгалтер подписывает документы, связанные с приемом и выдачей денежных средств, товарно-материальных ценностей, кредитные, расчетные и денежные обязательства. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не принимаются к исполнению. Бухгалтер обеспечивает обработку документов, рациональное ведение записей в учетных регистрах, составление отчетности.

Вся система  бухгалтерского учета на предприятии  автоматизирована программой 1С: Предприятие. Версия 7.7.

В организации  отдел бухгалтерии состоит из:

- главного бухгалтера, который ведет расчет заработной платы, отчисления социальных взносов, удержание и уплата  налогов, ведение главной книги и составление бухгалтерской отчетности;

- бухгалтера, который ведет учет приобретенных материальных ценностей, расчетов с поставщиками материалов, поступления и расходования материалов в разрезе мест их хранения и использования;

- кассира, который ведет учет денежных средств и расчетов с дебиторами и кредиторами, юридическими и физическими лицами.

3.2 Сообщение  руководителю по результатам  аудита операций с нематериальными активами

Аудитор составляет и документально оформляет план аудиторской проверки, который определяет объем аудита, временные рамки и характер аудиторских процедур.

Общий план аудита

Аудируемое  лицо: ООО «Пермторгтехника»

Аудиторская фирма: ООО «Аудит Профи»

Срок проверки: 15.04.12-28.04.12

Период проверки: 01.01.11-31.12.11

Уровень существенности: 1 500руб.

Ведущий аудитор: Красильникова С.П.

Аудитор: Петров А.В.

Асситент: Смирнова Е.А.

№ п/п	Показатель	чел./час.	Срок	Исполнитель
1	Заключение  договора	4	20.12.11	Красильникова С.П.
2	Аудит поступления  нематериальных активов	24	15.04.12	Красильникова С.П.
3	Аудит амортизации нематериальных активов	24	19.04.12	Петров А.В.
4	Аудит выбытия нематериальных активов	24	21.04.12	Смирнова Е.А.
5	Написание отчета	24	24.04.12	Красильникова С.П. Петров А.В. Смирнова Е.А.
6	Формирование  сообщения руководителю	8	26.04.12	Красильникова С.П. Петров А.В. Смирнова Е.А.
7	Оформление  заключения	8	26.04.12	Красильникова С.П.
8	Сдача акта	4	28.04.12	Красильникова С.П.

 

Руководитель  аудируемой фирмы ______________ Воробьев Д.А.

Руководитель  аудиторской группы ______________ Красильникова С.П.

При разработке плана аудита аудитор устанавливает  приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных искажений, риски, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной.

Рассчитаем  уровень существенности для ООО  «Пермторгтехника» и представим его в  таблице 4.

Таблица 4

Расчет уровня существенности ООО «Пермторгтехника»

Базовый показатель	Значение базового показателя, тыс. руб.	Уровень существенности, в долях, %	Сумма уровня существенности, тыс. руб.
Прибыль	818 510	5	40 926
Выручка, без  НДС	9 082 920	2	181 658
Валюта баланса	2 578 634	2	51 573
Собственный капитал	100 000	10	10 000
Себестоимость	3 721 156	2	74 423

 

Произведем необходимые расчеты:

1. рассчитаем среднестатистический уровень существенности.

(40926 + 181658 + 51573 + 10 000 + 74423) /5 = 71716

2. рассчитаем отклонение наименьшего значения уровня существенности от среднего процента.

(71716 – 10 000) / 71716 * 100 = 86% > 20%

3. рассчитаем отклонение наибольшего значения уровня существенности от среднего процента.

(71716 - 181658) / 71716 * 100 = 153% > 20%

4. определим новое среднее значение.

(40926 + 51573 + 74423) /5 = 33384

5. рассчитаем отклонение наименьшего значения уровня существенности от среднего процента.

(33384 – 40926) / 33384 * 100 = 22,59% > 20%

6. рассчитаем отклонение наибольшего значения уровня существенности от среднего процента.

(33384 – 74423) / 33384 * 100 = 122,93% > 20%

Вследствие того, что условия снова не выполнены, то принимается наименьший уровень существенности 20% - 10 000руб.

После составления  плана аудита разрабатывается программа  аудита.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и  представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита, которая должна быть обязательно документально оформлена. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.

Программа аудита

Аудируемое  лицо: ООО «Пермторгтехника»

Аудиторская фирма: ООО «Аудит Профи»

Срок проверки: 15.04.12-05.03.12

Период проверки: 01.01.11-31.12.11

Уровень существенности: 1 500руб.

Ведущий аудитор: Красильникова С.П.

Аудитор: Петров А.В.

Асситент: Смирнова Е.А

 

№ п/п	Объект аудита	Аудиторские процедуры	Срок	Исполнители
1	Выборочный  контроль объектов нематериальных активов (НА) по данным регистров учета: проверить документы  на право собственности	Инвентаризационные  описи, результаты текущей инвентаризации, акты приемки-передачи, акты ввода в  эксплуатацию НА, счета-фактуры, договоры.	15.04.12	Красильникова С.П.
2	Проверка данных регистров учета НА и сверка их со счетами Главной книги	Инвентарные карточки учета НА, журналы-ордера, Главная  книга.	17.04.12	Петров А.В.
3	Подготовка  списка поступления НА: а) подтвердить  правильность соответствующих виз  на документах; б) проверить  правильность определения и полноту  отражения в учете первоначальной стоимости НА.	Договоры, счета-фактуры, накладные, акты приема-передачи, акты списания, инвентарные карточки учета  НА, Главная книга.	18.04.12	Красильникова С.П.
4	Проверка данных инвентаризации НА и сравнение ее результатов с данными аналитического учета	Инвентаризационные  инвентарные карточки учета НА.	20.04.12	Красильникова С.П. Смирнова Е.А.
5	Анализ правильности начисления амортизации НА	Учетная политика. ведомости начисления амортизации	20.04.2012	Петров А.В.
6	Проверка правильности отнесения амортизационных отчислений на соответствующие счета по учету затрат и др.	Ведомости распределения  амортизационных отчислений.	22.04.2012	Петров А.В. Смирнова Е.А.
7	Подсчет и сверка данных аналитического учета начисленной  амортизации НА с данными счетов в Главной книге	Ведомости начисления и распределения амортизационных  отчислений, Главная книга.	23.04.2012	Петров А.В. Смирнова Е.А.

 

Руководитель  аудируемой фирмы ______________ Воробьев Д.А.

Руководитель  аудиторской группы ______________ Красильникова С.П.

 

В ходе аудиторской  проверки ООО «Пермторгтехника» установлены следующие ошибки:

- Общество приобрело  по договору купли-продажи права  на пользование базой данных, которые приносят доход в течение  9 месяцев. Оплата в сумме 1920 рублей произведена при передаче прав по договору купли-продажи. Ежемесячно проводилось начисление амортизации в размере 178 рублей. Нематериальный актив учитывался на счёте 04.

В ходе аудиторской проверки была обнаружена ошибка в связи с неправильным отнесением приобретённого права пользования базой данных к объекту нематериальных активов, так как в соответствии с п. 55 Положения по ведению бухгалтерского учёта одним из критериев отнесения объектов нематериальным активам является длительный период использования (более 1 года). Кроме того, нарушена методология оприходования нематериальных активов. Стоимость нематериальных активов, приобретаемых за плату, должна быть первоначально отражена на счёте 08 «Капитальные вложения».

Общество разрабатывает товарный знак. Стоимость услуг рекламного агентства по разработке товарного знака составила 100000руб., НДС – 20000руб. Сбор за регистрацию товарного знака составил 18000руб. В учётных регистрах произведены следующие записи:

Дт 60 Кт 51 – 120000руб. – перечислена оплата за услуги рекламного агентства;

Дт 08 Кт 60 – 100000руб. – приобретение внеоборотных активов;

Дт 19 Кт 60 – 20000руб. – исчислен НДС;

Дт 76 Кт 51 – 18000руб. – перечислен сбор за регистрацию товарного знака;

Дт 26 Кт 76 – 18000руб. – начислен сбор за регистрацию товарного знака;

Дт 04 Кт 08 – 100000руб. – оприходование НМА;

Дт 68 Кт 19 – 20000руб. – НДС предъявлен к налоговому вычету из бюджета.

В ходе аудиторской  проверки выявлено, что организацией неправильно сформирована первоначальная стоимость нематериального актива - товарного знака. В соответствии с Положением по учёту долгосрочных инвестиций и положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ хозяйственные операции следовало отразить следующим образом:

Дт 08 Кт 60 – 100000руб. – стоимость услуг рекламного агентства;

Дт 19 Кт 60 – 20000руб. – выявлена сумма НДС на основании счет – фактуры от поставщика;

Дт 76 Кт 51 – 18000руб. – перечислен сбор за регистрацию товарного знака;

Дт 08 Кт 76 – 18000руб. – начислен сбор за регистрацию товарного знака;

Дт 04 Кт 08 – 118000руб. – оприходование НМА;

Дт 68 Кт 19 – 20000руб. – НДС предъявлен к налоговому вычету из бюджета.

В результате нарушения  методологии учёта операций по приобретению нематериальных активов завышены затраты  на 18000 руб.

Рекомендуется внести соответствующие исправления в бухгалтерскую и налоговую отчетность организации.

По результатам  проверки можно сделать вывод, что на предприятии «Пермторгтехника» не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые существенно повлияли на достоверность данных по учету операций с нематериальными активами, отраженных в бухгалтерской отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, на основе проведенного анализа можно  сделать вывод о том, что на сегодняшний день роль нематериальных активов в имуществе организации или предприятия растет.

Быстрые качественные технические изменения, распространение  информационных технологий, усложнение и интеграция финансового рынка  России – все это требует более детального изучения и более емкого, полного использования объектов нематериальных активов, а соответственно учета и контроля их использования.

Не менее  важным представляется также использование  аудита операций с нематериальными  активами в качестве значимой составляющей аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности организаций, особенно при проведении обязательного аудита.

В ходе проверки операций с нематериальными активами в ООО «Пермторгтехника» были получены ответы на следующие вопросы:

• соблюдаются ли проверяемым хозяйствующим субъектом нормы действующего законодательства;
• правильно ли произведена классификация нематериальных активов на соответствующие группы;
• своевременно ли приходуются и принимаются к использованию объекты нематериальных активов;
• обоснован ли порядок начисления амортизации по вновь поступившим объектам нематериальных активов;
• соблюдается ли график документооборота по учету нематериальных активов;
• проводится ли инвентаризация объектов нематериальных активов.

В ходе аудиторских процедур были выявлены следующие нарушения:

• неправомерное включение хозяйственных средств в состав нематериальных активов;
• неправильное начисление амортизации по отдельным объектам нематериальных активов;
• отсутствие первичных документов или оформление их с нарушением установленных требований.