Аудит операций с нематериальными активами на примере ООО «Пермторгтехника»

Сообщение информации будет  более эффективно при налаживании  конструктивных рабочих взаимоотношений  между аудитором и руководством или представителями собственника аудируемого лица. Данные взаимоотношения должны развиваться с учетом соблюдения требований профессиональной этики, независимости и объективности.

Аудитор устанавливает, кто является соответствующим получателем информации по результатам аудита из числа руководства и представителей собственника аудируемого лица. К руководству аудируемого лица относятся лица, отвечающие за повседневное руководство аудируемым лицом, а также осуществление финансово-хозяйственных операций, ведение бухгалтерского учета и подготовку финансовой отчетности. Представителями собственника аудируемого лица являются лица или коллегиальные органы, которые выполняют общий надзор и стратегическое руководство деятельностью аудируемого лица, а также в соответствии с учредительными документами могут контролировать данную деятельность его руководства, в том числе назначать или освобождать от должности представителей высшего руководства.

Для определения лиц, которым необходимо сообщить информацию, аудитор основывается на собственном профессиональном суждении, принимая во внимание управленческую структуру аудируемого лица, обстоятельства аудиторского задания и особенности законодательства Российской Федерации, а также учитывая права и обязанности соответствующих лиц. Если, исходя из особенностей аудируемого лица, аудитор не может определить, кто является надлежащим получателем информации, то ему необходимо согласовать с клиентом, кому должна сообщаться информация.

Информация, сообщаемая аудитором руководству аудируемого  лица и  представителям его собственника, как правило, отражает:

- общий подход аудитора к проведению аудита и его объему, информирование по поводу любых ограничений объема аудита, а также примечания по поводу уместности любых дополнительных требований руководства аудируемого лица;

- выбор или изменение руководством аудируемого лица принципов и методов учетной политики, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на его финансовую отчетность;

- возможное влияние на финансовую отчетность аудируемого лица каких-либо значимых рисков и внешних факторов, которые должны быть раскрыты в финансовой отчетности;

- предлагаемые аудитором существенные корректировки финансовой отчетности, как осуществленные, так и не осуществленные аудируемым лицом;

- существенные неопределенности, касающиеся событий или условий, которые могут в значительной мере поставить под сомнение способность аудируемого лица продолжать непрерывно вести свою деятельность;

- разногласия аудитора с руководством аудируемого лица по вопросам, которые по отдельности или в совокупности могут являться значимыми для финансовой отчетности аудируемого лица или аудиторского заключения, и сведения о разрешении разногласий;

- предполагаемые модификации аудиторского заключения;

- другие вопросы, заслуживающие внимания представителей собственника;

- вопросы, освещение которых согласовано аудитором с аудируемым лицом в договоре на проведение аудита.

Надлежащие получатели информации должны быть проинформированы аудитором о том, что:

- сообщаются сведения только по тем вопросам, которые привлекли внимание аудитора;

- аудит финансовой отчетности не направлен на поиск информации, которая представляет интерес для управления аудируемого лица.

Аудитор должен своевременно сообщать информацию таким образом, чтобы представители собственника и руководство аудируемого лица имели возможность оперативно принимать необходимые меры.

Уведомлять информацию можно в устной или письменной форме. На решение, в какой форме представить информацию, влияют:

- размер, структура, организационно-правовая форма и техническое обеспечение аудируемого лица;

- характер, важность и особенности информации, полученной по результатам аудита, представляющей интерес для управления аудируемым лицом;

- существующие  договоренности между аудитором и аудируемым лицом в отношении регулярных встреч или докладов;

- принятые аудитором формы взаимодействия с представителями собственника и руководства аудируемого лица.

Если информация сообщается в устной форме, то аудитору необходимо документально отразить в рабочих документах эту информацию и реакцию на нее получателей информации.

Аудитор имеет право предварительно обсудить с руководством клиента вопросы, представляющие интерес для управления аудируемым лицом. Если руководство аудируемого лица намерено самостоятельно передать информацию, представляющую интерес для управления организацией, представителям собственника, то аудитору не обязательно повторно сообщать такую информацию.

Любая письменная информация не является заменой дополненного аудиторского заключения.

В отношении информации, полученной по результатам аудита, аудитор обязан соблюдать принципы неразглашения информации.

При оказании сопутствующих аудиту услуг, проведении инициативного аудита, согласованных процедур аудитор предоставляет клиенту отчет по согласованию сторон. Аудиторская организация может определить во внутрифирменных стандартах перечень документов, состав, содержание и порядок их предоставления клиенту по результатам выполненной работы.

1.5. Аудиторское  заключение

Аудиторское заключение — это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Аудиторское заключение включает в себя:

- наименование;

- адрес аудируемого  лица;

- сведения об  аудируемом лице;

- сведения об аудиторе;

- перечень финансовой (бухгалтерской) отчетности и за какой период;

- сведения о  рабочих, которые выполняли аудит;

- мнения аудиторской  организации, а также обстоятельства, которые существенны или согласно  которым искажалась отчетность;

- дата.

Необходимо  соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить его понимание пользователем и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления.

Аудиторское заключение должно включать заявление о том, что ответственность за ведение  бухгалтерского учета, подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на аудируемое лицо, а ответственность аудитора заключается только в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

Аудиторское заключение должно описывать объем аудита с  указанием того, что аудит был проведен в соответствии с нормативно-правовыми актами, правилами и стандартами.

Это необходимо для получения пользователем  уверенности в точности и эффективности проведенного аудита.

Аудиторское заключение должно содержать заявление аудитора относительно того, что аудит предоставляет  достаточные основания для выражения  мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности, а так же, что он проводился по выборочной основе.

В аудиторском  заключении должны быть четко указаны  основные принципы и методы (применяемый  порядок) ведения бухгалтерского учета  и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

Аудитор должен датировать аудиторское заключение числом, когда был завершен аудит, так как данное обстоятельство предоставляет  пользователю основания полагать, что  аудитор учел влияние, которое оказали  на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и аудиторское заключение события и операции, известные аудитору и возникшие до этой даты.

Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем  аудитора или уполномоченным руководителем  лицом и лицом, проводившим аудит (лицом, возглавлявшим проверку), с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти подписи должны быть скреплены печатью.

Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы  пронумерованы, прошнурованы, опечатаны  печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете.

По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская организация выражает мнение о достоверности этой отчетности в форме модифицированного или не модифицированного аудиторского заключения.

Безоговорочно положительное мнение или не модифицированная форма аудиторского заключения должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица.

Аудитор может оказаться не в состоянии выразить, бесспорно, положительное мнение, если существует, хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:

1. имеется ограничение объема работы аудитора;

2. имеется разногласие с руководством относительно:

- допустимости выбранной учетной политики;

- метода ее применения;

- адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить, бесспорно, положительное представление, но влияние разногласий с руководством или ограничение размера аудита не настолько значительно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: «за исключением влияния обстоятельств... » (указать обстоятельства, к которым относится оговорка).

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение размера аудита настолько значительно и глубоко, что аудитор не в состоянии получить достаточные доказательства и, таким образом, не в состоянии выразить представление о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Отрицательное суждение следует выражать только в том случае, когда влияние какого-либо несогласия с руководством настолько значительно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Если аудитор выражает любое мнение, кроме абсолютно-положительного, он должен отчетливо описать все причины в аудиторском заключении и, если данное возможно, дать количественную оценку возможного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования у индивидуального аудитора или аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответствии с законодательством России.

2. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ С НЕМАТЕРИАЛЬНЫМИ АКТИВАМИ

2.1. Основные законодательные и нормативные документы, используемые при аудите операций с нематериальными активами

 

Аудиторская проверка операций с нематериальными активами проводится на основе следующих законодательных  и нормативных документов, формирующих информационную базу проверки:

1. Гражданский кодекс РФ.
2. Налоговый кодекс РФ

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. с изменениями и дополнениями.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утв. Приказом МФ РФ № 60н от 9 декабря 1998 г.).

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 (утв. Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н.).

6. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (в редакции от 7 мая 2003г. № 38н).

7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (в редакции от 08.11.2010 N 142н).

8. Федеральные стандарты (37шт.) утвержденные Постановление правительства РФ.

Предоставляемые аудитору документы: бухгалтерский  баланс (форма № 1), отчет о движении денежных средств (форма № 4), главная книга или оборотно - сальдовая ведомость, положение об учетной политике организации, регистры бухгалтерского учета по счетам 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 91 «Прочие доходы и расходы», 90 «Продажи», 98 «Доходы будущих периодов».