Аудит формирования финансовых результатов и их использования

    - в виде имущества, имущественных прав и (или) неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах первоначального взноса участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

    - в  виде средств или иного имущества,  которые получены по договорам  кредита или займа и так  далее.

    Состав  расходов, не учитываемых в целях  налогообложения, регламентируется статьей 270 Налогового Кодекса РФ. Перечислим некоторые из них:

    - в  виде сумм начисленных налогоплательщиком  дивидендов и других сумм распределяемого  дохода;

    - в виде пени, штрафов и иных  санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством РФ предоставлено право наложения указанных санкций;

    - в  виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество;

    - в  виде расходов по приобретению  и (или) созданию амортизируемого  имущества;

    - в  виде сумм отчислений в резерв  под обесценение вложений в  ценные бумаги;

    - в виде  средств или иного  имущества, которые переданы по  договорам кредита или займа  (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований;

     - в виде расходов на любые  виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);

    - в  виде премий, выплачиваемых работникам  за счет средств специального  назначения или целевых поступлений;

    - в  виде сумм материальной помощи работникам;

    - в  виде имущества или имущественных  прав, переданных в качестве задатка,  залога и так далее.

    Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности  по уплате налога на прибыль и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога по истечении каждого отчетного периода представляют в налоговые органы по месту своего соответствующие налоговые Декларации. Декларация за налоговый период включает в себя листы и Приложения.

    К Листу 02 "Расчет налога на прибыль организаций" Декларации предусмотрены следующие приложения:

    - Приложение N 1 "Доходы от реализации";

    - Приложение N 2 "Расходы, связанные с производством  и реализацией";

    - Приложение N 3 "Отдельные виды расходов, связанные  с производством и реализацией, начисленные";

    - Приложение N 4 "Расчет суммы убытка или  части убытка, уменьшающего налоговую  базу";

    - Приложение N 5 "Расчет распределения авансовых  платежей и налога на прибыль  организацией, имеющей обособленные  подразделения";

    - Приложение N 5а "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организаций";

    - Приложение N 6 "Внереализационные доходы";

    - Приложение N 7 "Внереализационные расходы  и убытки, приравниваемые к внереализационным  расходам"

    1 января 2002 г. вступила в силу глава 25 Налогового Кодекса РФ, регулирующая вопросы исчисления и уплаты налога на прибыль. В отличие от предыдущей системы законодательного регулирования исчисления и уплаты налога на прибыль, глава 25 Налогового Кодекса является во многих своих положениях законом прямого действия. Тем не менее, и она потребует принятия некоторых подзаконных актов для своего применения, таких как:

    - классификация  основных средств, включаемых  в амортизационные группы (Постановление  Правительства №1 от 1 января 2002 г.);

    - формы  налоговых деклараций (Приказ МНС  РФ от 7 декабря 2001 г. №БГ-3-02/542);

    - нормы  естественной убыли товарно-материальных  ценностей при хранении и транспортировке;

    - нормы  расходов на компенсацию за  использование для служебных  поездок личных легковых автомобилей;

    - нормы  суточных, подлежащих выплате при  направлении в командировку.

    Наиболее  насущная проблема практического применения нового законодательства по налогу на прибыль - введение налогового учета. Глава 25 Налогового Кодекса предусматривает необходимость для каждого предприятия вести налоговый учет отдельно от учета бухгалтерского. При этом текст главы содержит хотя и обширные, но, тем не менее, недостаточные для практического воплощения правила по ведению налогового учета.

    Данная система нужна не только для формального соблюдения требования Налогового Кодекса по ведению налогового учета. Положения главы 25 Налогового Кодекса предусматривают использование и исчисление некоторых данных, которые не могут быть извлечены непосредственно из бухгалтерского учета. Примерами таких данных могут служить суммы начисленной по налоговым правилам амортизации (отличной от бухгалтерской), суммы резервов по сомнительным долгам, суммы процентных расходов по кредитам (правила отнесения процентов на расходы в налоговом и бухгалтерском учете различны). Этот список различий может быть значительно расширен.

    Налоговый Кодекс (статья 313) допускает использование  данных бухгалтерского учета для  целей формирования налоговой базы. Определенная часть бухгалтерских данных может напрямую использоваться для расчета налоговой базы. Другие показатели налогового учета могут быть сформированы на основании бухгалтерских данных при условии введения специально созданных аналитических субсчетов бухгалтерского учета, что в принципе уже делают бухгалтеры для лимитируемых расходов. И только для налоговых величин, которые не могут быть сформированы в рамках бухгалтерского учета, необходимо использовать отдельные налоговые регистры. Например, начисление амортизации для целей налогообложения или создание резервов по сомнительным долгам.

    Согласно  Положению по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02. Для целей Положения сумма  налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и  отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

    Условный  расход (условный доход) по налогу на прибыль  равняется величине, определяемой как  произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

    Условный  расход (условный доход) по налогу на прибыль  учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету по учету прибылей и убытков.

    Сумма начисленного условного расхода  по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета прибылей и убытков (субсчет по учету условных расходов по налогу на прибыль) в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.

    Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов по налогам и сборам и кредиту счета учета прибылей и убытков (субсчет по учету условных доходов по налогу на прибыль). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    2. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА ФИНАНСОВЫХ  РЕЗУЛЬТАТОВ ОРГАНИТЗАЦИИ 

    2.1 Цель и основные задачи аудита финансовых результатов

    Целью аудита финансовых результатов является определение соответствия применяемой  методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов, нормативным документам, действующим  на территории Российской Федерации. На основе этого формируется мнение о достоверности финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности по финансовым результатам во всех существенных аспектах.

    Аудитору  необходимо проверить:

• правильность определения предприятием предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет;
• наличие приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);
• правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета;
• законность и обоснованность создания резервов по сомнительным долгам;
• правильность определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия;
• правильность отражения данных о бартерных сделках;
• правильность отражения прибыли, полученной от покупателя в виде финансовой помощи, краткосрочного кредита;
• правильность отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств;
• правильность отражения в учете выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности;
• правильность отражения в учете убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов;
• правильность отражения в учете финансовых санкций, подлежащих изъятию в бюджет за превышение допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду;
• правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;
• правильность отражения выручки от произведенного капитального ремонта основных фондов, выполненного хозяйственным способом;
• правильность ведения бухгалтерского и налогового учета по счетам 84, 90,91,94,96,97,98, 99;
• правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 84, 90,91,94,96,97,98, 99;
• правильность реформации баланса;
• соответствие записей синтетического и аналитического учета по счетам 84, 90,91,94,96,97,98, 99 в главной книге;
• соответствие записей синтетического и аналитического учета по счетам 84, 94,96,97,98, 99 в главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности.

 

    2.2 Объекты проверки и источники  информации для проведения аудиторской  проверки

    Детальная аудиторская проверка правильности определения финансовых результатов хозяйственной деятельности экономического субъекта значительно отличается от проверки балансовых статей активов и обязательств организации.

     Финансовый  результат включает результат всех операций, сгруппированных по соответствующим категориям доходов и расходов за отчетный период.            

 Объектом проверки финансовых результатов является бухгалтерская прибыль (убыток), представляющая собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Цель аудита - сформировать мнение о достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской отчетности по финансовым результатам.

Основной  информационной базой аудита финансовых результатов является бухгалтерский  финансовый учет. Поэтому от правильности постановки учета финансовых результатов зависит достоверность полученных данных и объективность решений аудиторов при проведении внутреннего и внешнего аудита.

   Таким образом источниками информации для сбора аудиторских доказательств  являются:

• учредительные документы;
• приказ по учетной политике;
• рабочий план счетов;
• состав доходов и расходов будущих периодов;
• договоры купле- продажи;
• регистры бухгалтерского учета;
• амортизационные ведомости, инвентаризационные описи;
• счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»;
• бухгалтерская и налоговая отчетность;
• банковские документы.

     В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации выручка и расходы  по обычным видам деятельности отражается на счете 90 «Продажи», прочие и операционные  доходы и расходы – на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а чрезвычайные доходы и расходы – непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки».