Аудит формирования финансовых результатов и их использования

     В результате проведенного сравнительного анализа отечественной и зарубежной практики учета и отчетности установлено, что в странах с развитой рыночной экономикой деятельность организации делится на операционную, инвестиционную и финансовую.

     Мы  считаем, что в отечественном  учете и отчетности необходимо выделять деятельность организации по текущей, инвестиционной и финансовой. Для  этого внести соответствующие изменения и дополнения в ПБУ 9/99 и в ПБУ 10/99.

     В отличие от классификации, принятой в бухгалтерском учете, доходы в  целях налогообложения делятся  на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и  внереализационные доходы.

     Аналогичная классификация предусмотрена и в отношении расходов, которые в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

     Таким образом, проблема классификации доходов  и расходов усложняется тем, что  в налоговом учете имеется  иная группировка.

     Расхождение бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли выражается во временных  ризницах и расчетах признания доходов  в целях бухгалтерского и налогового учета.

     Существующее  до сих пор несовершенство бухгалтерской  отчетности приводит к осознанной манипуляции  показателем выручки от реализации продукции. В настоящее время  в Российской Федерации отсутствует  статистика о применяемых способах искажения отчетных данных по организациям. Причина манипулирования показателем выручки свидетельствует о том, что бухгалтерские стандарты в части признания выручки отстают от усложняющегося характера коммерческих отношений.

     Применяемые в настоящее время положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99) предполагают использование классического подхода к признанию выручки, который состоит в определении момента получения выручки. Выручка признается после того, как организация может подтвердить следующие факты:

     - реальность сделки;

     - фактический переход рисков и  выгод от владельца товаров  к покупателю;

     - возможность точно определить  величину экономических выгод,  получаемую предприятием от выполнения  условий сделки;

     - вероятность получения экономических  выгод от сделки;

     - возможность точно определить  расходы, связанные с получением  выручки.

     Итак, при наличии надлежащего документального  оформления и творческого подхода  к осмыслению положений бухгалтерских  стандартов выручка может быть признана практически в любой момент времени. Такое разнообразие в подходах к зачислению выручки ведет к искажению конечных финансовых результатов, завышению или занижению прибыли организации.

     Учитывая  повышенное внимание инвесторов к информации, предоставляемой организациями  по соответствию фактических финансовых результатов деятельности прогнозным оценкам, организации применяют некоторые способы искажения информации в финансовой отчетности. Поэтому необходимо своевременно обратиться к опыту США, к применению международной финансовой отчетности в отечественном бухгалтерском учете.

     Существующая  в настоящее время возможность  неоднозначной интерпретации определенных положений законодательных документов, а также противоречия между отдельными нормативными актами и непосредственно  внутри них между отдельными пунктами порождают проблемные ситуации, которые усугубляются разделением законодательных и нормативных актов на акты, регламентирующие порядок ведения бухгалтерского учета, и акты, которыми следует руководствоваться для целей налогообложения.

     Таким образом, проведенные нами исследования показали необходимость признания  и применения в бухгалтерском  учете принципов Международной  финансовой отчетности, что даст возможность  определить реальный финансовый результат  и обеспечить единство подхода к  учету конечного финансового результата деятельности организации.

     Что же касается темы моей курсовой работы, то отмечу, что аудит учета финансовых результатов будет проведен только для целей бухгалтерского учета, с использованием Федеральных стандартов аудиторской деятельности, которые являются обязательными для применения.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. ТЕОРИТИЧЕСКИ  ОСНОВЫ ФОРМИРОВНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ  ОРГАНИЗАЦИИ

    1.1 Законодательно-нормативное регулирование  учета финансовых результатов  и порядок формирования доходов  и расходов от обычных видов деятельности.

    В настоящее время действует обширный перечень нормативных актов, оказывающих  влияние на учет и состав финансовых результатов. Степень их значимости по влиянию на организацию учета  финансовых результатов определяется уровнем соответствующего документа.

    Законодательство  Российской Федерации о бухгалтерском  учете в целом состоит из Федерального закона «О бухгалтерском учете», устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения  бухгалтерского учета в Российской Федерации, других федеральных законов, указов Президента Российской Федерации, постановлений Правительства Российской Федерации, Положений по бухгалтерскому учету, утверждаемых Министерством финансов.

    В самом Законе нет прямых упоминаний о финансовых результатах и системе их учета. Исключение составляет статья 12 «Инвентаризация имущества и обязательств», в которой финансовые результаты выступают объектом, с помощью которого регулируются расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета. При этом статьей 5 Закона устанавливается система нормативного регулирования бухгалтерского учета, важнейшим элементом которой являются Положения по бухгалтерскому учету. В этих нормативных документах устанавливаются принципы, правила и способы ведения бухгалтерского учета. Все Положения по их направленности можно подразделить на три группы:

    - общие принципы раскрытия информации;

    - активы и обязательства организации;

    - финансовые результаты деятельности  организации.

    К Положениям, устанавливающим принципы, правила, способы ведения бухгалтерского учета и формирования состава финансовых результатов организации относятся Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Развитие принципов, правил и способов ведения учета финансовых результатов, закрепленных вышеуказанными документами, нашло свое отражение в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденных приказом МФ РФ № 94н от 31.10 2000.

    Кроме этих указанных нормативных документов прямое отношение к бухгалтерскому учету финансовых результатов имеет  Положение по бухгалтерскому учету  «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). С помощью правил, установленных этим актом, формируется локальная, но весьма важная информация о расчетах по налогу на прибыль, интегрированная в подсистему учета финансовых результатов.

    При этом практически во всех Положениях, регламентирующих принципы, правила, способы ведения бухгалтерского учета активов и обязательств имеется пункт или их ряд, определяющий взаимосвязь рассматриваемого объекта с организацией учета финансовых результатов. Также регламентация учета финансовых результатов может осуществляться через рассмотрение принципов учета активов и обязательств определенной хозяйственной ситуации в деятельности организации, информация о которой формируется в подсистеме учета финансовых результатов, как, например, в случае с прекращением деятельности.

    Кроме того, в Положениях, определяющих общие  принципы раскрытия информации, также  значительное место уделено вопросам организации учета финансовых результатов  и представлению их в бухгалтерской  отчетности. К Положениям, регулирующим общие принципы бухгалтерского учета финансовых результатов, относятся:

    - Положение по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности  в Российской Федерации;

    -   Положение по бухгалтерскому  учету «События после отчетной  даты» (ПБУ 7/98);

    - Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01).

    В свою очередь, к Положениям, определяющим представление в бухгалтерской (финансовой) отчетности показателей финансовых результатов относятся:

    - Положение по бухгалтерскому  учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008):

    - Положение по бухгалтерскому  учету «Бухгалтерская отчетность  организации» (ПБУ 4/99);

    - Положение по бухгалтерскому  учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000).

    Кроме того, базовые правила и принципы представления в бухгалтерской отчетности показателей финансовых результатов, регламентируемых вышеуказанными Положениями, нашли свое развитие в документах третьего уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Самыми значительными из них являются «Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» и «Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию».

Далее рассмотрим порядок формирования доходов  и расходов от обычным видам деятельности.

     Учет  доходов и расходов, связанных  с обычными видами деятельности, и  определение финансового результата по ним ведется на счете 90 «Продажи». Счет 90 «Продажи» является активно-пассивным  и финансово-результатным по назначению. Планом счетов предусмотрена возможность открытия субсчетов к счету 90 «Продажи»:

     1 - «Выручка»;

     2 - «Себестоимость продаж»; 

     3 - «Налог на добавленную стоимость»;

     4 - «Акцизы»; 

     5 -  «Экспортные пошлины»;

     9 - «Прибыль/убыток от продаж».

     Название каждого субсчета соответствует учитываемых на них операций:

     - на субсчете 1 «Выручка» учитываются  поступления активов, признаваемые  выручкой;

     - на субсчете 2 «Себестоимость продаж»  учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 1 «Выручка»  признана выручка.

     - на субсчете 3 «Налог на добавленную  стоимость» учитываются суммы  налога на добавленную стоимость,  причитающиеся к получению от  покупателя (заказчика).

     - субсчет 4 «Акцизы» предназначен  для учета сумм акцизов, включенных  в цену проданной продукции (товаров).

     - на субсчете 5 «Экспортные пошлины»  ведется учет сумм экспортных  пошлин.

     - субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»  предназначен для выявления финансового  результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

     Синтетический счет 90 «Продажи» не имеет сальдо на конец месяца, поэтому результат хозяйственной деятельности ежемесячно списывается с этого счета на счет 99 «Прибыли и убытки». В то же время в соответствии с инструкцией к Плану счетов бухгалтерского учета организации обязаны  записывать операции по дебету и кредиту этого счета накопительно. То есть бухгалтерский учет должен обеспечить подсчет оборотов и остатков по отдельным субсчетам к счету 90 «Продажи» нарастающим итогом. Общий остаток по счету 90 на конец отчетного периода должен быть свернут и равняться нулю. Это требование не сложно выполнить при автоматизированном учете, так как большинство бухгалтерских программ обеспечивает возможность расчета оборотов и остатков по всем счетам накопительно, задавая параметры разных отчетных периодов: за квартал, за полугодие с начала года, за год и т. п.