Аудит формирования финансовых результатов и их использования

• 5710 руб. - сумма выручки, зафиксированная в отчете операциониста, и сданная в кассу;

     Часть денежных средств, которая остается в распоряжении продавца для выдачи сдачи при расчетах с населением, отражается проводкой:

     Д-т  сч. 71-1 «Расчеты с подотчетными лицами К-т сч. 90-1-2 «Продажи (реализация через  магазин)»

     (-67,75) руб. – на сумму выручки, зафиксированную в отчете операциониста, и не сданную в кассу;

     Одновременно  себестоимость проданных товаров, продукции,  работ, услуг и др. списывается проводкой:

     Д-т  сч. 90-7-1 «Себестоимость продаж со склада»

     К-т  сч. 43 «Готовая продукция»

     13557268 руб. - списана себестоимость готовой  и отгруженной продукции, реализованной  со склада;

     Д-т  сч. 90-7-1 «Себестоимость продаж со склада»

     К-т  сч. 20 «Основное производство»

     100187 руб. - списана себестоимость выполненных  работ;

     Д-т  сч. 90-7-2 «Себестоимость продаж через магазин»

     К-т  сч. 41-2 «Товары для розничной торговли»

     5642 руб. - списана себестоимость продукции,  реализованной через магазин

     Д-т  сч. 90-7-2 «Себестоимость продаж через  магазин»

     К-т  сч. 42-1 «Торговая наценка (скидка, наценка)

      (-1781) руб. - списана торговая наценка,  относящаяся к проданной через  магазин продукции

     При реализации продукции производится начисление НДС:

     Д-т  сч. 90-3-1 «НДС (расходы от продаж со склада)»

     К-т  сч. 76-03 «Расчеты по НДС на неоплаченную продукцию» (68-03 «Расчеты по НДС»)  начислен НДС по продукции, реализованной со склада;

     Д-т  сч. 90-3-2  «НДС (расходы от реализации через магазин)»

     К-т  сч.68-03  «Расчеты по НДС» - начислен НДС  по продукции, реализованной через  магазин;

     Д-т  сч. 90-3-1«НДС (расходы от продаж со склада)», 90-32  «НДС (расходы от продаж через магазин)»

     К-т  сч. 68-03  «Расчеты по НДС»

•     831115 руб. - начислен НДС с отгруженной оплаченной продукции;

     Дебет 90-3-1  «НДС (расходы от продаж со склада)»

     Кредит 76-3 «Расчеты по НДС на неоплаченную продукцию»;

     -  1630258 руб. - начислен НДС с отгруженной  неоплаченной продукции;

     Так как в 2004 году был отменен налог  с продаж, в бухгалтерском учете  отразили уменьшение задолженности  на соответствующую сумму налога с продаж:

     Дебет 90-6-1 «Налог с продаж (расходы от продаж со склада)»

     Кредит 76-2 «Расчеты по налогу с продаж на неоплаченную продукцию»

     - (-1358) руб. – уменьшение задолженности  на сумму налога с продаж;

     По  окончании месяца бухгалтер ООО  «Заря» выводит финансовый результат  от операций по обычным видам деятельности, что отражается проводкой:

     Д-т  сч. 90-9-2 «Прибыль/убыток от продаж через  магазин»

     К-т  сч. 99 «Прибыли и убытки» 

     - отражена прибыль от реализации  продукции через магазин;

     Д-т  сч. 99 «Прибыли и убытки»

     К-т  сч. 90-9-2 «Прибыль/убыток от продаж через магазин»

     - отражен убыток от реализации  продукции через магазин;

     Д-т  сч. 90-9-1 «Прибыль/убыток от продаж со склада»

     К-т  сч. 99 «Прибыли и убытки» 

     - отражена прибыль от реализации  продукции со склада;

     Д-т  сч. 99 «Прибыли и убытки»

     К-т сч. 90-9- 1 «Прибыль/убыток от продаж со склада»

     - отражен убыток от реализации  продукции со склада;

     По  окончании 2009 года в бухгалтерском  учете ООО «Заря» были сделаны  следующие записи:

     Д-т  сч. 90-9-1 «Прибыль/ убыток от продаж со склада», 90-9-2 «Прибыль/ убыток от реализации через магазин»

     К-т  сч. 99 «Прибыли и убытки»

     - 472569 руб. - отражена прибыль от  продаж.

     Д-т  сч. 99 «Прибыли и убытки» 

     К-т  сч. 90-91 «Прибыль/ убыток от продаж со склада», 90-9-2 «Прибыль/ убыток от реализации через  магазин»

     - 459098 руб. отражен убыток от  продаж.

     Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 «Продажи»  в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам должно быть равно нулю.  

     1.2 Особенности учета прочих доходов  и расходов организации.

     Правила признания прочих доходов установлены  п. 15 и 16 ПБУ 9/99:

     «15. Арендная плата, лицензионные платежи  за пользование объектами интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации) признаются в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий соответствующего договора.

     Арендная  плата, лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации) признаются в бухгалтерском учете в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 12 настоящего Положения.

     16. Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

     поступления от продажи основных средств и  иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование  денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации). При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков — в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании с организации или они признаны должником; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, — в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек; суммы дооценки активов — в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка; иные поступления — по мере образования (выявления)».

     Для обобщения информации о прочих доходах  и расходах отчетного периода, в  Плане счетов предусмотрен счет 91 «Прочие  доходы и расходы».

     Согласно  Плану счетов к счету 91 «Прочие  доходы и расходы» могут быть открыты следующие субсчета:

     91-1 «Прочие доходы»;

     91-2 «Прочие расходы»;

     91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

     Субсчета  к счету 91 «Прочие доходы и расходы» открываются в начале года и ведутся  накопительно в течение отчетного  года до 31 декабря. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Полученное сальдо в конце месяца списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

     На  субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются  поступления активов, признаваемые прочими доходами:

     -поступления,  связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  (временное владение и пользование) активов организации: Дт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

     Кт  сч. 91-1 «Прочие доходы»;

     - поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности:

     Дт  сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт сч. 91-1 «Прочие  доходы»;

     - поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам: Дт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт сч. 91-1 «Прочие доходы»;

     - прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества: Дт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» Кт сч. 91-1 «Прочие доходы»;

     - поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств, материалов, нематериальных активов и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров: Дт сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт сч. 91-1 «Прочие доходы»;

     - проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации: Дт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт сч. 91-1 «Прочие доходы».

     — штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров принимаются к учету в сумме, присужденных судом или признанных должником: Дт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт сч. 91-1 «Прочие доходы»;

     — поступления, связанные с безвозмездным получением активов:

     Дт  сч. 98-2 «Безвозмездные поступления» Кт сч. 91-1 «Прочие доходы».

     Запись  составляется по безвозмездно полученным основным средствам — по мере начисления амортизации, а по иным безвозмездно полученным материальным ценностям — по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

     - прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году:

     Дт  сч. 51 «Расчетный счет» и др.

     Кт  сч. 91-1 «Прочие доходы»;

     -суммы  кредиторской задолженности, по  которым истек срок исковой  давности: Дт сч. 60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками»,

     Дт  сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

     Кт  сч. 91-1 «Прочие доходы»:

     -положительные  курсовые разницы: Дт сч. 50 «Касса»,

     Дт  сч. 52-1.1 «Транзитный валютный счет»,

     Дт  сч. 52-1.2 «Текущий валютный счет»,

     Дт  сч. 52-1.3 «Специальный транзитный валютный счет».

     Дт  сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и др-,

     Ктсч. 91-1 «Прочие доходы».

     Порядок учета выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения  регламентирован Налоговым кодексом РФ.

     Согласно  ст. 249 НК РФ налоговый учет выручки  от реализации товаров (работ, услуг) зависит  от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов:

     - по методу начисления (ст. 271 НК  РФ);

     - по кассовому методу (ст. 273 НК  РФ).

     Правила признания внереализационных доходов  установлены п. 4 ст. 271 НК РФ.

     В организациях, использующих при определении  выручки от реализации метод начисления, датой ее признания является момент перехода права собственности на поставленные товары (фактическое выполнение работ, оказание услуг).

     В организациях, использующих при определении  выручки от реализации кассовый метод, моментом признания выручки от реализации является день поступления средств на счета в банках или кассу организации, а также погашение задолженности иным образом.

     Таким образом, ключевое условие признания  выручки от реализации для целей  бухгалтерского учета является таковым и для налогового учета, что позволяет распространить сферу использования изложенных выше рекомендаций и на налоговый учет.