Примером  такого зачета может служить отражение в бухгалтерском балансе задолженности по авансам полученным, уменьшенной на сумму НДС. Подобное отражение некорректно, поскольку в случае неисполнения обязательств организация обязана будет вернуть покупателю сумму аванса вместе с НДС. Это искажает достоверность бухгалтерской отчетности и занижает валюту баланса. Следовательно, задолженность по авансам должна быть отражена с учетом НДС, сумму которого необходимо показать по строке 270 «Прочие оборотные активы».

     Другим  примером является свернутое отражение итогового сальдо по счету 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами», что также некорректно, так как согласно аналитическим данным, каждый контрагент имеет отдельное дебетовое или кредитовое сальдо.

     Несвоевременное отражение задолженности

     Встречаются и противоположные ситуации, когда авансовые платежи не были закрыты в момент исполнения обязательств по договору. В результате по состоянию на отчетную дату одновременно числятся задолженность по авансам и долг по оплате выполненных договорных обязательств, что ведет к искажению бухгалтерской отчетности, так как валюта баланса существенно завышается.

     Отражение задолженности с истекшим сроком давности

     Нередко в составе дебиторской или  кредиторской задолженности числится задолженность с истекшим сроком исковой давности. Она списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относится на счет средств резерва сомнительных долгов или на финансовые результаты организации.

     Отчет о прибылях и убытках

     Расчет  налога на прибыль

     Расчет  показателя «Чистая прибыль (убыток)»  и корректировка текущего налога на прибыль 

     Несмотря  на подробные разъяснения в законодательстве, методика расчета показателя «Чистая  прибыль (убыток) отчетного периода» и корректировка текущего налога на прибыль вызывают у бухгалтеров сложности.

     Согласно  письму Минфина России, в связи  с введением в действие ПБУ 18/02 «Учет расходов по налогу на прибыль» показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» исчисляется исходя из того, что в качестве расхода по налогу на прибыль, вычитаемого из суммы прибыли до налогообложения, признается сумма условного расхода, скорректированного на сумму постоянных налоговых обязательств (активов). Указанная сумма формируется в отчете как совокупность сумм, отраженных по статьям «Отложенные налоговые активы», «Отложенные налоговые обязательства» и «Текущий налог на прибыль», раскрытие которых предусмотрено п. 24 ПБУ 18/02. При этом следует отметить, что сумма постоянных налоговых обязательств (активов) принимается во внимание при формировании расхода по налогу на прибыль, так как была учтена при определении текущего налога на прибыль в соответствии с п. 21 ПБУ 18/02. Таким образом, чистую прибыль отчетного периода (строка 190) следует рассчитывать по формуле:

     Стр. 140 + стр. 141 - стр. 142 - стр. 150 - стр. 151.

     Проверку  расчетов можно произвести следующим  образом:

     Стр. 140 х 24% + стр. 200 + стр. 141 - стр. 142.

     Доначисление  налога на прибыль

     При доначислении налога на прибыль за предыдущие периоды организации ошибочно включают сумму налога в состав прочих расходов, что искажает показатель строки 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения». Сумму налога на прибыль, начисленного за предыдущий налоговый период, следует отражать в строке 150 «Текущий налог на прибыль» или, с целью обеспечения проверки правильности начисления налога на прибыль и применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», – в отдельной строке 151.

     Данные  аналогичных периодов предыдущего года

     На  практике в отчете о прибылях и  убытках бухгалтеры не всегда приводят данные за аналогичный период предыдущего  года. В соответствии с требованиями п. 10 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» по каждому числовому  показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должна быть приведена информация как минимум за два года. Она необходима внешним пользователям для возможности проведения анализа динамики развития предприятия. Игнорирование этого требования законодательства может привлечь нежелательное внимание налоговых органов к организации.

     Приложение  к бухгалтерскому балансу

     Отражение расходов по обычным видам деятельности

     В приложении к бухгалтерскому балансу  многие организации некорректно  раскрывают расходы по обычным видам деятельности по элементам затрат. Часто вместо оборота по дебету счетов затрат учитывают оборот по дебету счета 90 «Продажи» (без учета НДС и закрытия счета). Такой вариант имеет существенные недостатки и искажает сумму расходов по обычным видам деятельности, так как многие организации учитывают расходы по внутрихозяйственному обороту. В соответствии с п. 18 приказа Минфина России от 22.07.03 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» при раскрытии информации о расходах по обычным видам деятельности, сгруппированных по соответствующим элементам, данные приводятся в целом без учета внутрихозяйственного оборота.

     Другим  примером является отражение выбытия  активов в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.) в составе расходов по элементам затрат. В соответствии с п. 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации» выбытие активов не признается расходами организации.

     Встречаются также случаи, когда стоимость реализованных товаров не включается в расшифровку расходов по обычным видам деятельности, что неверно, так как занижаются показатели приложения.

     Пояснительная записка

     Многие  организации не придают должного значения пояснительной записке  в составе годовой бухгалтерской отчетности. Ее составление для многих организаций носит формальный характер, и зачастую в ней отсутствует информация, необходимость раскрытия которой определено п. 27 ПБУ 4/99 и п. 19 приказа Минфина России от 22.07.03 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», а также другими нормативными актами по бухгалтерскому учету. Не всегда в пояснительной записке раскрывается информация о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности при наличии таковых.

     События после отчетной даты

     В соответствии с п. 3 ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» событием после  отчетной даты признается факт хозяйственной  деятельности, который имел место  в период между отчетной датой  и датой подписания годовой бухгалтерской  отчетности. Вместе с тем, согласно Федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности № 10, термин «события после отчетной даты» используется для обозначения событий, происходящих с момента окончания отчетного периода до даты подписания аудиторского заключения, а также фактов, обнаруженных после подписания заключения. Раскрытию в бухгалтерской отчетности подлежит информация о тех событиях после отчетной даты, которые являются существенными. В соответствии с п. 6 ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», событие признается существенным, если без знания о нем невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации пользователями бухгалтерской отчетности».

     На  данный момент законодательством не установлено обязательных требований в отношении порядка определения существенности фактов хозяйственной деятельности, имеются лишь общие рекомендации. Так, в п. 6 ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» сказано, что существенность события после отчетной даты определяется организацией самостоятельно, исходя из «общих требований к бухгалтерской отчетности». В п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.03 № 67н, приведены рекомендации по определению существенности показателей отчетности. Все существенные события, произошедшие после отчетной даты, должны быть раскрыты в пояснительной записке.

     Условные  факты хозяйственной деятельности

     Согласно  требованиям ПБУ 8/01 «Условные факты  хозяйственной деятельности», все коммерческие организации, кроме субъектов малого предпринимательства (за исключением предпринимателей – эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) обязаны отражать условные факты хозяйственной деятельности и их последствия в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

     При этом следует учитывать, что отражению  подлежат только существенные факты, то есть такие, при которых вероятность  уменьшения (увеличения) в будущем  экономических выгод организации, обусловленная таким фактом, будет высокой или очень высокой (выше 50%). Определение понятия и перечень условных фактов хозяйственной деятельности приведены в ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должны подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

     Аудиторские проверки необходимы государственным  органам, судам, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности  интересующей их финансовой отчетности.

     Потребность в услугах аудитора возникла в  связи со следующими обстоятельствами:

     возможность необъективной информации со стороны  администрации в случаях конфликта  между ею и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

     зависимость последствий принятых решений (а  они могут быть весьма значительны) от качества информации;

     необходимость специальных знаний для проверки информации;

     частое  отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества.

     Все эти предпосылки привели к  возникновению общественной потребности  в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские  услуги - это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации.

     Наличие финансовой информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка  капитала и дает возможность оценивать  и прогнозировать последствия различных  экономических решений.

     В ходе проверки соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства, как правило, выявляются следующие типичные ошибки и нарушения: показатели отчетности не подтверждены результатами инвентаризации; допущены арифметические ошибки при подсчете показателей отчетности, округлениях значений показателей; отсутствует взаимоувязка отдельных показателей различных форм отчетности; не полностью заполнены все обязательные реквизиты отчетности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Алборов, М.Д. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК [Текст] / М.Д.Алборов. – М.: Дело и Сервис. - 2007. -244с. - ISBN 5-1727-0138-9.
2. Андреев, В.К. Правовое регулирование аудита в России [Текст] / В.К.Андреев. - М.:Инф-ра-М. - 2006. - 305с - ISBN 5-1727-0153-2
3. Андреев, В.Д. и др. Практикум по аудиту: учебное пособие [Текст] / В.Д.Андреев. - М.: Финансы и статистика, 2006. – 522с. – ISBN 5-85225-286-Х
4. Аснин, Л.М. Бухгалтерский учет и аудит [Текст] / Л.М.Аснин, Т.О.Кубасова, И.Ф.Сеферова: учебное пособие. – Ростов н/Д.: Феникс, 2007. – 555с. – ISBN 978-5-222-11806-1
5. Аудит [Текст]: учебник для вузов / под ред. В.И.Подольского. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2007. – 583с. – ISBN 5-238-00494-Х
6. Барышников, Н.П. Организация и методика проведения общего аудита [Текст] / Н.П.Барышников. - изд. 5-е, перераб. и доп. – М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2000. – 275 с. – ISBN 5-467-33467
7. Богатая, Н.Н. Аудит [Текст] /Н.Н.Богатая, Н.Н.Хахонова. – Ростов н/Д.: Феникс, 2003. – 608с. – ISBN 5-222-03825-4
8. Газарян, А.В. Аудиторская проверка годовой бухгалтерской отчетности, связанной с определенной степенью риска [Текст] / А.В.Газарян // Бухгалтерский учет. – 2006. - №19. – С.67-70.
9. Данилевский Ю.А., Аудит [Текст] /Ю.А.Данилевский: учебное пособие. - М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2005г. -234с - ISBN 978-5-392-00005-0
10. Иванова, Н.Г. «Аудиторская проверка затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции» [Текст] / Н.Г.Иванова //Бухгалтерский учет - 2007.- №3. - С. 13.
11. Ивашкевич, В.Б. Практический аудит [Текст] / В.Б.Ивашкевич: учебное пособие. - М.: Магистр, 2007. – 345с. - ISBN 567-4-83217-790-0
12. Калистратов, Л.М. Аудит [Текст] /Л.М.Калистратов: учебное пособие. – 2-е изд. – М.: Дашков и К, 2008. – 256с. – ISBN 978-5-91131-970-0
13. Ковалева, О.В. Аудит [Текст] / О.В.Ковалев, Ю.П. Константинов: учебное пособие. – М.: «Издательство ПРИОР», 2002. - 398 с. – ISBN 978-5-91134-7
14. Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет в организации [Текст] / Е.П.Козлова, Т.Н.Бабченко, Е.Н.Галанина. - М.: «Финансы и статистика» 2006г. -382с - ISBN 5-9558-0001-8
15. Крикунов, А.В. Организация российского аудита: итоги и перспективы. [Текст] / А.В.Крикунов // Аудиторские ведомости. - 2007. - № 2. - С. 25.
16. Миргородская, Т.В. Аудит: учебное пособи / Т.В.Миргородская. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: КНОРУС, 2008. – 256с. – ISBN 978-5-390-00036-6
17. Основы аудита: учебное пособие [Текст] / под ред. М.В.Мельник. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 368с. – ISBN 978-5-16-003371-6
18. Скобара, В.В. Аудит: методология и организация [Текст] / В.В.Скобара. - М.: ИНФРА-М, 2005г. -212с - ISBN 5-19-001914-6
19. Смирнов С.А., Косорукова И.В. Аудит [Текст] / С.А.Смирнов, И.В.Косорукова: учебно-практическое пособие. – М.: МЭСИ, 2000. – 542 с. – ISBN 7654-5-453-1
20. Терехов, А.А. Аудит: законодательные решения [Текст]. - М.: Финансы и статистика, 2003. –  465с. - ISBN 547-982-6-84