Анализ  достоверности показателей отчетности включает в себя изучение результатов инвентаризации, проводимой перед составлением годового отчета. Все расхождения с данными бухгалтерского учета, а также ошибки и нарушения, выявленные в процессе инвентаризации, должны быть исправлены и отражены в соответствующих учетных регистрах до представления годового отчета.

     Проверяя  правильность оценки статей отчетности, аудиторы должны удостовериться в соблюдении следующих принципиальных положений  при ее составлении: отражение в  отчетности стоимости имущества и обязательств производится в рублях; оценка имущества и обязательств осуществляется путем суммирования произведенных расходов; числовые показатели отражаются в «Бухгалтерском балансе» (форма № 1) в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин; методики формирования показателей отчетности соответствуют требованиям нормативных документов. [7, с.406]

     Проверка  бухгалтерского баланса. Бухгалтерский  баланс (форма № 1) характеризует имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату. Проверку показателей бухгалтерского баланса целесообразно начинать с процедуры арифметических подсчетов итогов по группам статей, разделам и валюты баланса по активу и пассиву и сверки полученных результатов с данными, указанными в балансе организации.

     В ходе аудита бухгалтерского баланса  необходимо проверить соблюдение требования непротиворечивости (в частности, тождества  показателей граф «На начало отчетного  года» и «На конец отчетного  периода» предыдущего года с учетом произведенной на начало года реорганизации, а также изменений в оценке показателей активов). На данном этапе сопоставляют данные бухгалтерского баланса на начало и конец отчетного года как по номенклатуре статей, так и по содержанию показателей, включенных в статьи бухгалтерского баланса, а также соотносят их с номенклатурой и группировкой разделов и статей в них за предыдущий отчетный год. Тем самым аудитор подтверждает соблюдение требований последовательности и сопоставимости.

     Для подтверждения статей бухгалтерского баланса используется процедура сверки тождественности показателей баланса и Главной книги путем сопоставления показателей. При этом используются данные соответствующих учетных регистров, что позволяет выявить отклонения по отдельным статьям. Важной процедурой является проверка выполнения методики формирования показателей и оценки статей бухгалтерского баланса.

     В процессе проверки взаимоувязки показателей  отчетных форм сверяют показатели бухгалтерского баланса с данными других отчетных форм. Данные бухгалтерского баланса используют для анализа имущественного и финансового положения организации.

     Проверка  отчета о прибылях и убытках. Отчет  о прибылях и убытках (форма № 2) характеризует порядок формирования финансового результата финансово-хозяйственной деятельности организации. Перед началом проверки аудитор должен ознакомиться с положениями учетной политики организации, касающимися порядка признания доходов от обычных видов деятельности.

     Проверка  формирования показателей отчета о  прибылях и убытках направлена на подтверждение: достоверности состава доходов и расходов от обычных видов деятельности, операционных и внереализационных доходов и расходов; точности определения показателей отчетной формы (аудитор сверяет тождественность показателей графы «За отчетный год» с данными Главной книги и учетных регистров по счетам учета доходов и расходов); соблюдения требования непротиворечивости (аудитор проверяет соблюдение тождества показателей граф «За аналогичный период предыдущего года» и «За отчетный период» предыдущего года с учетом изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов); соблюдения принципа существенности, согласно которому доходы и расходы должны приводиться обособленно, если они существенны. В акционерных обществах необходимо проверить информацию, приведенную справочно к отчету о прибылях и убытках.

     Проведенные процедуры проверки формирования показателей  отчета о прибылях и убытках позволяют  подтвердить достоверность показателей, формирующих прибыль. Данные отчета о прибылях и убытках используют для проведения анализа финансовых результатов.

     Проверка  отчета об изменениях капитала. Отчет  об изменениях капитала (форма № 3) раскрывает дополнительные данные об изменениях в капитале и дает пояснения к статьям III раздела баланса «Капитал и резервы».

     Данный  отчет содержит показатели о состоянии  и движении уставного, добавочного  и резервного капиталов, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), оценочных  резервов, резервов предстоящих расходов. Кроме того, в отчете приводится справочная информация о состоянии и изменении чистых активов и направлении использования бюджетного и внебюджетного финансирования.

     Аудит формирования показателей отчетной формы также рекомендуется начинать с арифметических подсчетов. Показатели отдельных видов капитала, резервов предстоящих расходов, оценочных резервов на начало и конец года и оборотов за год проверяют на соответствие данным Главной книги и регистров синтетического учета по соответствующим счетам.

     Особое  внимание следует уделить информации об источниках увеличения капитала организации, а также причинах его уменьшения. Аудитор должен установить правильность расчета показателя «чистые активы», значение величины которого очень важно для оценки финансового состояния организации, поскольку в соответствии с требованиями законодательных актов проводится сопоставление показателя чистых активов с величиной уставного капитала. Если величина чистых активов оказывается ниже величины уставного капитала, то величина уставного капитала должна быть доведена до величины чистых активов.

     Проверка  отчета о движении денежных средств. В отчете о движении денежных средств (форма № 4) раскрывается информация о денежных средствах организации, находящихся на счетах в банках и  кассе. Данные отчета позволяют раскрыть причины изменений в объеме и составе денежных потоков за отчетный период. [7, с.408]

     При формировании показателей отчета денежные потоки классифицируют по трем группам, соответствующим разным видам деятельности организации: текущей, инвестиционной и финансовой. Аудитор проверяет правильность представленной информации по видам деятельности.

     Проверка  формирования показателей проводится с использованием данных регистров синтетического и аналитического учета по счетам учета денежных средств, а также приложенных первичных документов, отражающих содержание операции. Аудитор также использует процедуру арифметических подсчетов для подтверждения данных отчетных форм.

     Анализ  денежных потоков по видам деятельности предприятия позволяет аудитору: по данным денежных потоков текущей деятельности — оценить возможность организации направлять денежные средства на поддержание хозяйственного процесса; по данным денежных потоков инвестиционной деятельности — определить, насколько будущие производственные мощности смогут поддерживать сложившийся уровень текущей деятельности.

     Проверка  пояснительной записки. Пояснительная  записка является структурной частью годового бухгалтерского отчета. В ней приводятся данные в соответствии с требованиями положений по бухгалтерскому учету, не нашедшие отражения в годовой бухгалтерской отчетности. Форма и последовательность представления информации в пояснительной записке строго не регламентированы.

     Каждая  организация самостоятельно определяет необходимость раскрытия дополнительной информации, характеризующей результаты и условия осуществления деятельности. В аналитическом разделе пояснительной записки приводят показатели, оценивающие имущественное и финансовое положение организации (платежеспособность, ликвидность, финансовую устойчивость), а также результаты финансово-хозяйственной деятельности организации (деловую и инвестиционную активность, эффективность деятельности). Аудитор проверяет правильность исчисления показателей, отраженных в аналитическом разделе пояснительной записки, и сопоставляет указанные показатели с результатами проведенного анализа. Пояснительная записка используется как одна из составляющих информационной базы, позволяющая сформировать мнение о направлениях финансовой политики и эффективности принимаемых управленческих решений организации.

     Проверка  сводной бухгалтерской отчетности. Сводная бухгалтерская отчетность группы взаимосвязанных организаций составляется головной организацией и объединяет бухгалтерскую отчетность головной организации и ее дочерних обществ, а также включает в себя данные о зависимых обществах, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

     В ходе проверки аудитор устанавливает  перечень дочерних и зависимых обществ, а также долю участия головной организации в дочернем и зависимом обществе. [7, с.409]

     Для контроля сводной бухгалтерской  отчетности аудитор определяет соблюдение: единой учетной политики при составлении сводной бухгалтерской отчетности в отношении статей имущества и обязательств, доходов и расходов; требований, предъявляемых к составлению и оформлению сводной бухгалтерской отчетности; правил объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводную бухгалтерскую отчетность; правил включения данных о зависимых обществах в сводную бухгалтерскую отчетность.

2.2 Порядок составления  аудиторского заключения  организации

     Аудиторское заключение является основным документом аудиторской проверки, составляется в соответствии с требованиями правила (стандарта) № 6 аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

     Порядок составления аудиторского заключения зависит от численного состава группы аудиторов. Проверку может осуществлять один аудитор, в этом случае все вопросы по определению вида аудиторского заключения, его содержания и редактирования решает он сам.

     В случае проведения аудиторской проверки группой аудиторов, состоящей из трех—пяти человек, порядок разработки аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности делится на несколько этапов:

     — каждый аудитор после окончания  проверки представляет существенные и  несущественные замечания по разделу  учета, который он проверял;

     — руководитель группы получает информацию по итогам проверки у каждого аудитора и составляет проект аудиторского заключения;

     — возникшие разногласия среди  членов аудиторской группы по вопросу  содержания аудиторского заключения и  его редактирование руководитель группы или директор аудиторской организации выносит на обсуждение и, исходя из требований правила (стандарта) № 6 и мнения всех членов аудиторской группы, определяет вид аудиторского заключения.

     Текст аудиторского заключения обсуждается  на общем собрании группы аудиторов, на котором учитываются все замечания по содержанию аудиторского заключения, и оно должно быть написано с использованием ключевых слов и выражений, предусмотренных в правиле (стандарте) № 6.

     Например, используются такие ключевые слова и выражения: «мы провели аудит прилагаемой финансовой отчетности», «по нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность», «вследствие существенности указанных обстоятельств мы не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой отчетности» и др.

     К аудиторскому заключению в обязательном порядке должна прилагаться бухгалтерская  отчетность, в отношении которой  проводится аудит.

     Каждый  экземпляр аудиторского заключения вместе с приложенной к нему бухгалтерской отчетностью — единое целое; он должен быть сброшюрован, пронумерован и представлен учредителям (участникам), налоговым органам и другим заинтересованным пользователям. Пользователи, в том числе налоговые и иные государственные органы, не имеют права требовать от аудиторской фирмы, а аудиторская фирма не имеет права и не обязана предоставлять копии всего или части аудиторского заключения, кроме случаев, установленных законодательством РФ. [4, с.366]

     Включение в состав каждого аудиторского заключения экземпляра бухгалтерской отчетности экономического субъекта — обязательное требование. Прилагаемая бухгалтерская отчетность должна быть составлена по формам, установленным для экономических субъектов данного вида деятельности соответствующим органом, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в РФ. В целях идентификации бухгалтерская отчетность должна быть подписана уполномоченным лицом аудиторской фирмы, либо помечена специальным штампом, либо иным соответствующим образом.

     Целесообразно еще на этапе преддоговорной работы уведомить клиента о порядке комплектации аудиторского заключения, согласовать порядок предоставления и идентификации необходимого количества экземпляров бухгалтерской отчетности, в том числе оговорить, на какую из сторон возлагаются обязанности по тиражированию документа.

     Необходимо  соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить его понимание пользователем и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления.

     Аудиторское заключение должно иметь наименование «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» для того, чтобы отличить аудиторское заключение от заключений, составленных другими лицами, например, должностными лицами аудируемого лица, советом директоров.