Анализ уровня и динамики показателей, влияющих на конечный финансовый результат деятельности

Выплата дивидендов в ОАО «РЭУ №2», согласно учредительных документов, может производиться только по результатам работы за год. За 2008 год выплата дивидендов не производилась в связи с нахождением 100% акций у КУМИ г. Ярославля. За 2009 год, по решению собрания акционеров, выплата дивидендов произведена в мае 2010 года. Таким образом, операции, по выплате дивидендов за анализируемый период по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражены не были.

3. Порядок формирования показателей

отчета о прибылях и убытках

Формирование показателей в отчете о прибылях и убытках происходит на основании данных об оборотах по счетам бухгалтерского учета, сформированные  финансовые результаты предоставляются нарастающим итогом с начала года за отчетный период и за аналогичный период прошлого года. Для составления отчета о прибылях и убытках в ОАО «РЭУ № 2» используется типовая форма, утвержденная Приказом № 67н Минфина РФ от 22.07.2003г. Все строки, предоставленные в отчете, содержат код показателя, отражаемый в соответствии с приказом Госкомстата РФ и Минфина РФ от 14 ноября 2003г. № 475/102н. Все показатели, имеющие отрицательные значения отражаются в круглых скобках, все данные представлены в тыс. руб. В основе построения отчета о прибылях и убытках используется содержание ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Суммы выручки, себестоимости, прочих доходов и расходов, составляющие 5 и более % от общей суммы доходов и расходов расшифровываются в ОАО «РЭУ № 2» по каждому виду в отдельности в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности.

Исходя, из деления доходов и расходов отчет о прибылях и убытках состоит из нескольких разделов:

1. «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»

В данном разделе раскрываются показатели выручки и себестоимости, сформированные нарастающим итогом за год на счете 90 «Продажи». Журналы ордера по счету 90 за 2008, 2009 гг. представлены в (Приложениях 16, 17).

строка (010) «Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей» формируется на основании данных об оборотах по кредиту субсчета 90-1 «Выручка» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и дебету субсчета 90-3 «НДС». Таким образом, за 2008 год в результате разницы между кредитовым и дебетовым оборотами по счетам 90-1 и 90-3, выручка составила 30 574 тыс. руб. (36 077 тыс. руб.–5 503 тыс. руб.), в 2009 году 31 585 тыс. руб. (37 270 тыс. руб.–5 685 тыс. руб.).

строка (020) «Себестоимость проданных товаров, работ, услуг» формируется на основании дебетового оборота субсчета 90-2 «Себестоимость» с кредита счета 20 «Основное производство». Так, согласно данным, журнала по вышеупомянутому счету сумма себестоимости за 2008 год составила 29 725 тыс. руб., а за 2009 год 29 784 тыс. руб.

строка (029) «Валовая прибыль» определяется как разница между «Выручкой от продажи продукции, работ, услуг», отраженной по строке (010) и величиной себестоимости, отраженной по строке (020). Таким образом, за 2008 год валовая прибыль составила 849 тыс. руб. (30 574 тыс. руб.–29 725 тыс. руб.), за 2009 год 1 801 тыс. руб. (31 585 тыс. руб.–29 725 тыс. руб.).

строка (030) «Коммерческие расходы» включает расходы на упаковку, доставку, рекламу, представительские расходы, отражаемые организациями, занимающимися промышленной, производственной и торговой деятельностью. Данные расходы не относятся к деятельности ОАО «РЭУ № 2», в связи с чем, сумма по данному показателю за анализируемый период отсутствует.

строка (040) «Управленческие расходы» включает расходы, связанные с содержанием административно-управленческого персонала, помещений, уплатой налогов, консультационных и других, возникающих в процессе управления  услуг.  В ОАО «РЭУ № 2», согласно принятой учетной политикой, данные расходы входят в состав затрат основного производства и отражаются по строке (020) «Себестоимость проданных товаров, работ, услуг».

строка (050) «Прибыль (убыток) от продаж» представляет собой разность между показателем строки (029) «Валовая прибыль» и показателями строк (030) «Коммерческие расходы» и (040) «Управленческие расходы». Исходя из вышеизложенного, в ОАО «РЭУ № 2», сумма прибыли (убытка) от продаж, равна сумме валовой прибыли, отраженной по строке (029) и составляет за 2008 год 849 тыс. руб., за 2009 год 1 801 тыс. руб.

Полученная сумма идентична результату, сформированному на субсчете 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж».

2. Прочие доходы и расходы.

Во втором разделе отчета о прибылях и убытках раскрывается информация о прочих доходах и расходах, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Журналы ордера по счету 91 за 2008, 2009 гг. представлены в (Приложениях 18, 19)

строка (060) «Проценты к получению» включает сумму процентов, которые организация должна получить по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам, предоставленным займам, а так же за хранение денежных средств в банке. В ОАО «РЭУ № 2» по данной строке за 2008 год отражена сумма процентов за хранение денежных средств, начисляемая в соответствии с договором и составляющая 9 тыс. руб. Формирование показателя происходит на основании кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» с дебета счета 51 «Расчетный счет». За 2009 год сумма по данному показателю отсутствует в связи с перезаключением договора и изменением его условий.

строка (070) «Проценты к уплате» включает проценты, которые организация должна уплатить по собственным долговым ценным бумагам, кредитам и займам. За анализируемый период в отчете о прибылях и убытках ОАО «РЭУ № 2» данный показатель отсутствует.

строка (080) «Доходы от участия в других организациях» включает величину дивидендов по акциям, процентам по вкладам в уставный капитал других организаций, в т.ч. дочерних и зависимых обществ. Основанием для признания является решение собрания учредителей организации, распределяемых прибыль между участниками. За анализируемый период в отчете о прибылях и убытках ОАО «РЭУ № 2» данный показатель отсутствует.

строка (090) «Прочие доходы» в ОАО «РЭУ № 2» включает доходы, отражаемые на счете 91-1 «Прочие доходы», и исчисляется как разница между кредитовым оборотом по счету 91-1 «Прочие доходы» и дебетовым оборотом по счету 91/3 «НДС». Так, за 2008 год сумма прочих доходов составила 114 тыс. руб. (138 тыс. руб.-9 тыс. руб.–15 тыс. руб.), за 2009 год 191 тыс. руб. (196 тыс. руб.–5 тыс. руб.).    

строка (100) «Прочие расходы» формируется на основании оборота по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» с кредита разных счетов. Согласно журналу, по данному счету сумма прочих расходов за 2008 год ставила 369 тыс. руб., за 2009 год 508 тыс. руб.

строка (140) «Прибыль (убыток) до налогообложения» отражает показатель, рассчитываемый следующим образом: строка (050) «Прибыль (убыток) от продаж» + строка (060) «Проценты к получению» - строка (070) «Проценты к уплате» + строка (080) «Доходы от участия в других организациях» + строка (090) «Прочие доходы» - строка 100 «Прочие расходы». Исходя из приведенного выше расчета показатель, сформированный по данной строке за 2008 год составляет 603 тыс. руб. (849 тыс. руб.+9 тыс. руб.+114 тыс. руб.–369 тыс. руб.), за 2009 год 1 484 тыс. руб. (1801 тыс. руб.+191 тыс. руб.–508 тыс. руб.).

Полученная сумма идентична результату, сформированному на субсчете 99-ПРИ «Прибыли и убытки».

строка (141) «Отложенные налоговые активы» содержит разницу между начисленными и погашенными в отчетном периоде отложенными налоговыми активами (ОНА). Для расчета и отражения данного показателя в отчете о прибылях и убытках из величины дебетового оборота по счету 09 «Отложенные налоговые активы» вычитается сумма кредитового оборота по этому счету. Таким образом, за 2008 год сумма ОНА составила 7 тыс. руб., за 2009 год - (-8)  тыс. руб. Журналы ордера по счету 09 за 2008, 2009 гг. представлены в Приложениях 22, 23. В бухгалтерском учете отложенные налоговые активы учитываются по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68-5 «Расчеты по налогу на прибыль». В общем данный, показатель отражает часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к его уменьшению в следующем за отчетным, или в последующих отчетных периодах.

строка (142) «Отложенные налоговые обязательства» содержит разницу между начисленными и погашенными в отчетном периоде отложенными налоговыми обязательствами (ОНО). Для расчета данного показателя из кредитового оборота по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период вычитается сумма дебетового оборота по этому счету. Итак, за 2008 год в результате разницы между оборотами сумма ОНО составила (-3) тыс. руб., за 2009 год (-2) тыс. руб. Журналы ордера по счету 77 за 2008, 2009 гг. представлены в Приложениях  24, 25). В бухгалтерском учете отложенные налоговые обязательства учитываются по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции со счетом 68-5 «Расчеты по налогу на прибыль». В общем, данный показатель отражает часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

строка (150) «Текущий налог на прибыль» отражает сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет за отчетный период (ТНП), сформированного по данным налогового учета за отчетный (налоговый) период и отраженного в бухгалтерском учете ОАО «РЭУ № 2» по счету 68-5 «Расчеты по налогу на прибыль». По данным бухгалтерского учета текущий налог на прибыль в ОАО «РЭУ № 2» исчисляется в соответствии с методикой, изложенной в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Для проверки текущего налога на прибыль, сформированного в бухгалтерском учете используется следующая формула: ТНП = УР (УД) + ПНО – ПНА + сформированные ОНА – погашенные ОНА – сформированные ОНО + погашенные ОНО, где

УР(УД) – условный расход (условный доход) по налогу на прибыль, который определяется путем умножения бухгалтерской прибыли или убытка (показатель по строке 140 – прибыль (убыток) до налогообложения) на ставку налога на прибыль; Так, за 2008 год УД равен 145 тыс. руб. (603 тыс. руб*24%), за 2009 год – 356 тыс. руб. (1484 тыс. руб.*24%)

ПНО – постоянное налоговое обязательство (строка 200). За 2008 год постоянное налоговое обязательство составило 38 тыс. руб., за 2009 год – 43 тыс. руб.

ПНА – постоянный налоговый актив (строка 200);

ОНА – отложенный налоговый актив (строка 141). За 2008 год разница между начисленным и погашенным отложенным налоговым активом составила 7 тыс. руб., за 2009 год – (-8) тыс. руб.

ОНО – отложенное налоговое обязательство (строка 142). За 2008 год разница меду оборотам составила  (-3) тыс. руб., и (-2) тыс. руб.

Сумма по данному показателю в ОАО «РЭУ № 2» соответствует сумме налога на прибыль, отраженной в налоговых декларациях на странице 02 по строке 180 за 2008, 2009 гг. Исходя из приведенного расчета, сумма налога на прибыль за 2008 год составила 193 тыс. руб., за 2009 год 393 тыс. руб.

строка (180) «Штрафы, пени по налогам и сборам» является дополнительно введенной для отражения сумм, не учитываемых в составе как обычных, так и прочих расходов. Формирование данной строки происходит на основании оборота по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с налоговыми счетами. За 2008 год в отчете о прибылях и убытках отражена сумма, равная 2 тыс. руб.

строка (190) «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» определяется расчетным путем: строка (140) «Прибыль (убыток) до налогообложения» + строка (141) «Отложенные налоговые активы» - строка (142) «Отложенные налоговые обязательства» - строка (150) «Текущий налог на прибыль» - строка 180 «Штрафы, пени по налогам и сборам». Так за 2008 год сумма чистой прибыли составила 418 тыс. руб. (603 тыс. руб.+7 тыс. руб.-(-3) тыс. руб.-193 тыс. руб.-2 тыс. руб.), за 2009 год – 1085 тыс. руб. (1484 тыс. руб.+(-8) тыс. руб.-(-2) тыс. руб.- 393 тыс. руб.). Полученная сумма идентична конечному результату, сформированному на счете 99 «Прибыли и убытки».

Справочно в отчете о прибылях и убытках раскрывается следующие показатели:

строка (200) «Постоянные налоговые обязательства» содержит данные об обязательствах, приводящих к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Для отражения данного показателя в отчете о прибылях и убытках из величины кредитового оборота по счету 99 «Постоянные налоговые обязательства» вычитается сумма дебетового оборота по этому счету.

За 2008 год в ОАО «РЭУ № 2» сумма ПНО составила  38 тыс. руб., за 2009 год 43 тыс. руб. Журналы-ордера за 2008, 2009 гг по счету 99 «Прибыли и убытки» представлены в (приложениях 24, 25)

В бухгалтерском учете  ПНО отражаются по дебету счета 99 «Постоянные налоговые обязательства» в корреспонденции с кредитом счета 68-5 «Расчеты по налогу на прибыль».

строки (201) «Базовая прибыль (убыток) на акцию», (202) «Разводненная прибыль на акцию» формируются в соответствии с Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Минфина РФ от 21.03.2000г. № 29н.

В ОАО «РЭУ № 2» данные показатели не рассчитываются.

После справочной информации в отчете о прибылях и убытках приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков с целью раскрытия содержания прочих доходов и расходов, формирующих финансовый результат деятельности организации, и включает следующие показатели:

строка (210) «Штрафы, пени, неустойки, признанные или по которым получены решения суда об их взыскании»;

строка  (220) «Прибыль (убыток) прошлых лет»;

строка (230) «Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств»;

строка (240) «Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте»строка;

строка (250) «Отчисления в оценочные резервы»;

строка (260) «Списание дебиторской и кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности»;

В ОАО «РЭУ № 2» за рассматриваемый период сформированы показатели только по строкам (220), (260). За 2008 год сумма убытка прошлых лет отражена в размере 11 тыс. руб., и прибыли в размере 58 тыс. руб. За 2008 год дебиторская задолженность отражена в размере 10 тыс. руб., за 2009 год дебиторская задолженность составила 162 тыс. руб., кредиторская – 186 тыс. руб.

Формы отчета о прибылях и убытках за 2008, 2009 гг. представлены в Приложениях 26, 27.

В изучаемом периоде выручка от реализации продукции, работ, услуг возрастает в 2009 году по сравнению с 2008 на 1011 тыс. руб. (103%). Себестоимость проданных товаров, работ, услуг также возрастает в 2009 году по сравнению с 2008 на 59 тыс. руб. В целом, незначительный темп роста себестоимости положительно повлиял на величину прибыли общества, которая за 2009 год составила 1085 тыс. руб.