Анализ и принятие краткосрочных решений

     Для проведения анализа безубыточности производства необходимым условием является деление затрат предприятия на постоянные и переменные. Как известно, постоянные затраты не зависят от объема производства, а переменные – изменяются с ростом (снижением) объема выпуска и продаж. Для расчета объема выручки, покрывающего постоянные и переменные затраты, производственные предприятия в своей практической деятельности используют такие показатели, как величина и норма маржинального дохода¹.

     Величина  маржинального дохода показывает вклад предприятия в покрытие постоянных затрат и получение прибыли.

     Существует  два способа определения величины маржинального дохода.

     При первом способе из выручки предприятия  за реализованную продукцию вычитают все переменные затраты, т.е. все  прямые расходы и часть накладных  расходов (общепроизводственные расходы), зависящих от объема производства и относящихся к категории переменных затрат:

     МД = Выручка от реализации - Переменные затраты; 

     При втором способе величина маржинального  дохода определяется путем сложения постоянных затрат и прибыли предприятия:

     МД = Постоянные затраты + Прибыль организации. 

     Под средней величиной маржинального дохода понимают разницу между ценой продукции и средними переменными затратами. Средняя величина маржинального дохода отражает вклад единицы изделия в покрытие постоянных затрат и получение прибыли:

     Средний МД = Цена - Переменные затраты на единицу. 

     Нормой  маржинального дохода называется доля величины маржинального дохода в выручке от реализации или (для отдельного изделия) доля средней величины маржинального дохода в цене товара:

     Норма МД = МД на весь объем / Выручка от реализации,

     Норма МД = Средний МД / Цена

     Использование этих показателей помогает быстро решить некоторые задачи, например, определить размер прибыли при различных  объемах выпуска. 

1.3 Анализ безубыточности  производства (продаж) в процессе принятия решений 

   CVP-анализ (Cost – Volume – Profit analysis) является  базовым инструментом бухгалтерского  управленческого учета. В российской  учетной практике он известен  как анализ взаимосвязи «затраты  – объем - прибыль», либо анализ  безубыточности, операционный анализ. Используется для обоснования, прежде всего, краткосрочных управленческих решений, в частности для оценки изменения прибыли под воздействием объема производства/продаж продукции, цены продаж, удельных переменных затрат, совокупных постоянных затрат.

   С помощью данного анализа определяется точка безубыточности (критическая  точка, точка равновесия, «мертвая точка») – финансовый рубеж, на котором выручка  от реализации в точности соответствует  величине суммарных затрат. При этом используются математический (метод уравнения), метод маржинального дохода (валовой прибыли) и графический способы.

     Анализ  безубыточности является одним из наиболее эффективных средств планирования и прогнозирования деятельности предприятия. Он помогает руководителям  предприятий выявить оптимальные пропорции между переменными и постоянными затратами, ценой и объемом реализации, минимизировать предпринимательский риск. Однако при его проведении необходимо исследовать целый ряд допущений, в случае невыполнения которых полученная информация будет необъективной.

     Поступающая выручка должна быть прямо пропорциональной объему реализации, при этом и затраты, и выручка имеют линейные зависимости. Производительность внутри релевантного уровня деловой активности не меняется. Это допущение объясняется тем, что изменение производительности приведет к изменению затрат, а соответственно, и к смещению точки безубыточности.

     Порог рентабельности (точка безубыточности) – это показатель, характеризующий  объем реализации продукции, при  котором выручка предприятия от реализации продукции (работ, услуг) равна всем его совокупным затратам. То есть это тот объем продаж, при котором хозяйствующий субъект не имеет ни прибыли, ни убытка.

     1. При графическом методе нахождение точки безубыточности сводится к построению комплексного графика «затраты – объем производства – прибыль». Последовательность построения графика заключается в следующем:

     – на графике строится линия постоянных затрат (FC), для чего проводится прямая, параллельная оси абсцисс;

     – на оси абсцисс выбирается какая-либо точка, то есть какая-либо величина объема. Для нахождения точки безубыточности рассчитывается величина совокупных затрат (постоянных и переменных). Строится прямая ТС на графике, отвечающая этому значению;

     – вновь выбирается любая точка на оси абсцисс и для нее находится сумма выручки от реализации. Строится прямая (TR), отвечающая данному значению. 

     

     Рис. 1. Диаграмма безубыточности по бухгалтерской модели 

     Изображенная  на рис. 1² точка безубыточности (порог рентабельности) – это точка пересечения графиков валовой выручки и совокупных затрат.

     Точка безубыточности, на графике это точка  А, расположенная на пересечении  прямых, построенных по значению затрат и выручки (рис.1).

     Размер  прибыли или убытков заштрихован. В точке безубыточности получаемая предприятием выручка равна его  совокупным затратам, при этом прибыль  равна нулю. Выручка, соответствующая  точке безубыточности, называется пороговой  выручкой. Объем производств (продаж) в точке безубыточности называется пороговым объемом производства (продаж). Если предприятие продает продукции меньше порогового объема продаж, то оно терпит убытки, если больше – получает прибыль.

     2. Метод уравнений основан на  исчислении прибыли предприятия последующей формуле:

     Выручка – Переменные затраты – Постоянные затраты = Прибыль (1)

     Детализируя порядок расчета показателей  данной формулы для расчета точки  безубыточности, ее можно представить  в следующем виде: 

     Р*Х  – Yvc*X – Yfc = прибыль, (1) 

     где Р – цена единицы продукции; Yvc – переменные затраты на единицу продукции; Yfc – постоянные затраты; Х – пороговый объем производства. Отсюда нетрудно рассчитать пороговый объем производства. 

     Х= YFC /(P-Yvc) (2) 

     3. Разновидностью метода уравнений  является метод маржинального дохода, при котором точка безубыточности (порог рентабельности) определяется по следующей формуле: 

     Х = Уfс / Нмд (3) 

     Нормой  маржинального дохода называется доля величины маржинального дохода в  выручке от реализации или (для отдельного изделия) доля средней величины маржинального дохода в цене товара (величина P-Yvc из формулы 3).

     Кроме показателей, рассмотренных при  проведении анализа «затраты – объем  производства – прибыль», необходимо рассчитать показатели маржинального  запаса прочности и уровень производственного рычага. Использование этих показателей поможет быстро решить некоторые задачи, например, определить размер прибыли при различных объемах выпуска.

     Маржинальный  запас прочности (МЗП) – это величина, показывающая превышение фактической выручки от реализации продукции (работ, услуг) над пороговой, обеспечивающей безубыточность реализации. Этот показатель определяется следующей формулой: 

     МЗП = Фактическая выручка – Пороговая выручка х 100 /Фактическая выручка, (4) 

Чем выше маржинальный запас прочности, тем лучше для предприятия.

   Анализ  безубыточности производства даст надежные результаты при соблюдении следующих  условий и соотношений: переменные расходы и выручка от продаж имеют  линейную зависимость от уровня производства; производительность труда не меняется внутри масштабной базы; удельные переменные затраты и цены остаются неизменными в течение всего планового периода; структура продукции не изменяется в течение планируемого периода; поведение постоянных и переменных расходов может быть измерено точно; на конец анализируемого периода у предприятия не остается запасов готовой продукции (или они несущественны), т.е. объем продаж соответствует объему производства.

Несоблюдение  даже одного из этих условий может  привести к ошибочным результатам.

Проблема  определения точки безубыточности приобретает в современных условиях особое значение. Это важно для  предприятий при формировании обоснованных цен на продукцию. Владея рассмотренными методами, бухгалтер-аналитик имеет  возможность моделировать различные комбинации объема реализации (товарооборота), издержек и прибыли (наценки), выбирая из них наиболее приемлемый, позволяющий предприятию не только покрыть свои издержки, учесть темпы инфляции, но и создать условия для расширенного воспроизводства. 
 

1.4 Управление прибылью предприятия с помощью зависимости «затраты - объем-прибыль» 

     Производственный  рычаг – это механизм управления прибылью предприятия в зависимости  от изменения объема реализации продукции (работ, услуг). Данный показатель характеризует долю постоянных затрат в структуре общих затрат данной организации. Эффект производственного рычага может быть рассчитан по следующей формуле³: 

     Эпр = МД/П, (5) 

     где Эпр – эффект производственного  рычага; МД – маржинальный доход  хозяйствующего субъекта; П – прибыль хозяйствующего субъекта.

     Уровень производственного рычага значителен на тех предприятиях, где высока доля постоянных затрат по отношению  к переменным. Наоборот, самый низкий уровень операционного рычага наблюдается  на тех предприятиях, где производимой продукции, дифференциацию уровня механизации и автоматизации труда. Кроме того, следует отметить, что постоянные затраты в меньшей степени поддаются быстрому изменению, поэтому предприятия, имеющие высокое значение производственного рычага, теряют гибкость в управление своими затратами, большой удельный вес в составе затрат занимают переменные затраты. Если у предприятия высокий уровень операционного рычага, его прибыль очень чувствительна к изменениям в объеме продаж и незначительное изменение объема продаж приводит к значительному изменению прибыли.

     Производственный  рычаг является показателем, помогающим менеджерам выбрать оптимальную  стратегию предприятия в управлении затратами и прибылью. Величина производственного  рычага может изменяться под влиянием цены и объема продаж; переменных и постоянных затрат; комбинации любых из этих перечисленных факторов.

     Следует отметить, что в конкретных ситуациях  проявление механизма производственного  рычага имеет ряд особенностей, которые  необходимо учитывать в процессе его использования. Эти особенности состоят в следующем⁴:

     -положительное воздействие производственного рычага начинает проявляться лишь после того, как предприятие преодолело точку безубыточности своей деятельности.

     -по мере дальнейшего увеличения объема продаж и удаления от точки безубыточности эффект производственного рычага начинает снижаться.

     Механизм  производственного рычага имеет  и обратную направленность: при любом  снижении объема продаж в еще большей  степени будет уменьшаться прибыль предприятия.

     Между производственным рычагом и прибылью предприятия существует обратная зависимость. Чем выше прибыль предприятия, тем  ниже эффект производственного рычага и наоборот. Это позволяет сделать  вывод о том, что производственный рычаг является инструментом, уравнивающим соотношение уровня доходности и уровня риска в процессе осуществления производственной деятельности.

     Эффект  производственного рычага проявляется  только в коротком периоде. Это определяется тем, что постоянные затраты предприятия остаются неизменными лишь на протяжении короткого отрезка времени. Как только в процессе увеличения объема продаж происходит очередной скачок суммы постоянных затрат, предприятию необходимо преодолевать новую точку безубыточности или приспосабливать к ней свою производственную деятельность.                                                                                                               При неблагоприятной конъюнктуре товарного рынка, определяющей возможное снижение объема продаж, а также на ранних стадиях жизненного цикла предприятия, когда им еще не преодолена точка безубыточности, необходимо принимать меры к снижению постоянных затрат предприятия.

     При управлении постоянными затратами  следует иметь в виду, что высокий  их уровень в значительной мере определяется отраслевыми особенностями деятельности, определяющими различный уровень фондоемкости. Однако, несмотря на эти объективные ограничители, на каждом предприятии имеется достаточно возможностей снижения при необходимости суммы и удельного веса постоянных затрат⁵. К числу таких резервов можно отнести существенное сокращение накладных расходов (расходов по управлению) при неблагоприятной конъюнктуре товарного рынка; продажу части неиспользуемого оборудования и нематериальных активов с целью снижения потока амортизационных отчислений; широкое использование краткосрочных форм лизинга машин и оборудования вместо их приобретения в собственность; сокращение объема ряда потребляемых коммунальных услуг и другие.