Тарифные льготы: сущность, характеристика, цели применения, механизм практической реализации

2. Соотношение понятий тарифная льгота и тарифная преференция

Как отмечает Ершов А.Д.: «Понятие таможенных преференций⁷, т.е. таможенных льгот появилось в конце прошлого века. Это благоприятный таможенный режим, предоставляемый какой-либо страной товарам, поступающим из некоторых стран или групп стран».

Страна происхождения  товара используется, прежде всего, при  тарифном регулировании, а именно в  части предоставления таможенных льгот  по уплате таможенной пошлины. Такого рода льготы имеют название тарифных преференций (латин. preferens — предпочтение). Здесь необходимо  уточнить, что «таможенная льгота» и «тарифная льгота» понятия не совсем совпадающие. Как справедливо отмечает Козырин А.Н.: «Следует различать понятия «таможенная льгота» и «тарифная льгота». Под таможенной льготой понимается любая льгота, касающаяся правил, установленных таможенным законодательством (льготы по таможенному оформлению, таможенному контролю и т.д.), в том числе и льгота по уплате таможенных платежей, к которым помимо таможенной пошлины отнесены НДС, акцизы и другие обязательные платежи, взимаемые в связи с перемещением товара через таможенную границу. Тарифная льгота подразумевает льготное налогообложение в связи с взиманием только таможенной пошлины, ставка которой содержится в таможенном тарифе (отсюда и название — тарифная льгота). Таким образом, понятие таможенной льготы шире понятия тарифной льготы.

Одной из важных задач в исследовании порядка предоставления тарифных льгот и преференций является сравнение понятий, используемых в системе таможенно-тарифного регулирования. Также весьма важным является раскрытие содержания данных понятий с указанием отличительных и существенных признаков (табл. 1)

Таблица 1

Соотношение понятийного  аппарата в области льгот и  преференций⁸

Понятие «тарифная льгота» закреплена в Законе РФ «О таможенном тарифе». В определении законодатель использует понятия тарифная льгота и тарифная преференция как синонимы, что является не вполне точным.

Во-первых, что предоставление тарифных льгот и преференции осуществляется в разных формах. Во-вторых, предоставление тарифных преференций, прежде всего, зависит от страны происхождения товара. Для решения вопроса о возможности использования тарифных льгот, необходимо определить некоторые критерии, такие, например, как под какую таможенную процедуру помещаются товары, в каких целях ввозится товар. То есть тарифные льготы, и тарифные преференции также отличаются и по основаниям предоставления.

Под преференциями понимаются особые льготы, предоставляемые одним государством другому на началах взаимности либо в одностороннем порядке без распространения на третьи страны. Такие льготы устанавливаются в отношении всех товаров или их отдельных видов.

Можно сделать вывод, что  льготы и преференции представляют собой эффективное средство проведения внешнеторговой политики и используются в конкурентной борьбе за рынки сбыта, источники сырья и сферы приложения капитала.

3. Цели применения тарифной льготы

Понятие «льгота» произошло от славянских слов «льга», «легота», под которыми подразумевается, с одной стороны, легкость, необременительность, а с другой стороны – особые права, преимущества перед другими.

В современных экономических  энциклопедических словарях под  «льготой»⁹ понимается предоставление каких-либо преимуществ, частичное освобождение от выполнения установленных правил, обязанностей или облегчение условий их выполнения.

Тарифные льготы являются одним из институтов таможенного права и входят в сложную систему таможенных льгот.

В ст. 74 ТК ТС под льготами по уплате таможенных платежей понимаются:

1) тарифные преференции;

2) тарифные льготы (льготы  по уплате таможенных пошлин);

3) льготы по уплате  налогов;

4) льготы по уплате  таможенных сборов.

Виды тарифных льгот, порядок  и случаи их предоставления определяются в соответствии с ТК ТС и (или) международными договорами государств - членов таможенного  союза. Для решения вопроса о  возможности использования тарифных льгот, необходимо определить, например, под какую таможенную процедуру  помещается товар, в каких целях  он ввозится на единую таможенную территорию Таможенного союза, стоимость ввозимого товара и т.д. Также тарифные льготы могут предоставляться в связи с уплатой как ввозных, так и вывозных таможенных пошлин.

После образования Таможенного  союза объем предоставляемых  тарифных льгот остался прежним¹⁰. Произошли некоторые изменения при освобождение от уплаты ввозной таможенной пошлины товаров, ввозимых для использования в инвестиционных проектах. Под эту льготу теперь попадают не только технологическое оборудование, комплектующие и запчасти к нему, но также сырье и материалы, ввозимые на единую таможенную территорию Таможенного союза. Эта льгота является привлекательной для многих производственных компаний, ввозящих сырье и материалы, которые облагаются достаточно высокими ставками ввозных пошлин – 10-15%.

Еще одна новая льгота касается автомобильного сектора. Как известно, в рамках режима промышленной сборки в Россию ввозятся комплектующие, из которых собираются автомобили. Многие иностранные компании заключили соглашения с Минэкономразвития и работают в этом режиме. На уровне Таможенного союза приняты определенные критерии, при достижении которых товар считается произведенным на территории ТС и в дальнейшем беспошлинно ввозится на территорию любой из стран, участвующих в ТС. Критериями являются: достижение локализации, минимальный объем производства, выполнение  обязательных технологических операций, заключение соглашений о промышленной сборке, включение компании в перечень, утверждаемый КТС. Перечень уже утвержден КТС, и около 19 компаний могут пользоваться этой льготой. В рамках ТС возникают новые возможности при реализации промышленной сборки: выполнить условия локализации за счет компонентов, производимых на территории какой-либо из стран Таможенного союза, или применить льготу в отношении иных видов транспорта (автобусов, автокранов и т.д.).

В достижении целей тарифного  регулирования тарифные льготы выполняют  регулирующую и стимулирующую функции. Государство, устанавливая ту или иную льготу, старается создать наиболее благоприятные условия по импорту  или экспорту товаров в тех  областях, которые способствовали бы, прежде всего улучшению экономической ситуации в стране, развитию той или иной отрасли производства. Государство снижает или полностью отменяет таможенные пошлины на товары, ввоз которых необходим для развития российской экономики. Таким образом, тарифные льготы можно также определить как составную часть тарифного инструмента реализации внешнеторговой политики государства.

2. Механизм практической реализации тарифных льгот