Таможенная стоимость товаров и методы ее определения

 

Процесс перемещения товаров через  таможенную границу осуществляется в соответствии с особыми процедурами, устанавливаемыми каждым государством. Общим для подобных процедур является неукоснительное выполнение правила: товар должен быть соответствующим образом оформлен и оплачен.

 

При перемещении товаров через  таможенную границу РФ и в других случаях, упомянутых в

 

Таможенном кодексе, устанавливаются  следующие таможенные платежи:

1. Таможенная пошлина.

2. Налог на добавленную стоимость.

3. Акцизы.

4. Сборы за выдачу лицензий  таможенными органами РФ и  за возобновление действий лицензий.

5. Сборы за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению и возобновление действия аттестата.

6. Таможенные сборы за таможенное  оформление.

7. Таможенные сборы за хранение  товаров.

8. Таможенные сборы за сопровождение  товаров.

9. Плата за информирование и консультирование.

10. Плата за принятие предварительного  решения.

11. Плата за участие в таможенных  аукционах.

 

Для тарифного регулирования применяются  следующие виды пошлин:

1. Адвалорные, исчисляемые в процентах  к таможенной стоимости товаров.

2. Специфические, устанавливаемые  к единице измерения товара.

3. Комбинированные, сочетающие  оба вида обложения.

4. Сезонные пошлины, устанавливаемые  на отдельные виды товаров,  преимущественно товары сельскохозяйственного  происхождения, сроком не более  чем на 6 месяцев.

 

Основным видом ставок таможенных пошлин являются адвалорные, поэтому  вопрос определения таможенной стоимости  особенно важен для таможенно-тарифного  регулирования. Кроме того, исчисление таможенной стоимости прямо или  косвенно необходимо также для иных таможенных целей, например, таких как таможенная статистика, проверка обоснованности цены товара при бартерных сделках, контроль за эквивалентностью встречных товарных поставок, осуществление валютного контроля при проведении экспортно-импортных операций, контроль за соблюдением устанавливаемых стоимостных квот и др.

 

Рассмотрим более подробно систему  определения и заявления таможенной стоимости, а также методы её определения  и порядок их применения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.4. Система определения и заявления таможенной стоимости.

 

Система определения  таможенной стоимости.

Наиболее полное представление  о системе определения таможенной стоимости дает нам статья 12 Закона “О таможенном тарифе”. Она гласит:

“1. Система определения таможенной стоимости (таможенной оценки) товаров основывается на общих принципах таможенной оценки, принятых в международной практике, и распространяется на товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации.

Порядок применения системы таможенной оценки товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, устанавливается Правительством Российской Федерации на основании положений настоящего Закона.

 

2. Порядок определения таможенной  стоимости товаров, вывозимых  с таможенной территории Российской Федерации, устанавливается Правительством Российской Федерации.”

Законодательное определение таможенной стоимости дано в Таможенном кодексе, где (ч. 1 ст. 1 17) под таможенной стоимостью понимается основа для исчисления таможенной пошлины, акцизов и таможенных сборов.

 

Наряду с термином "таможенная стоимость" в Законе используется и другой — "таможенная оценка", более точно учитывающий специфику  отдельных методов определения  стоимости товаров в таможенных целях (об этом подробно в разделе IV (ст. 18-24) Закона “О таможенном тарифе”). При использовании одних методов таможенная стоимость устанавливается на основе документальных данных (внешнеторговые контракты, счета-фактуры, консульские фактуры и т, д.), другие же методы предполагают оценку стоимости товаров в таможенных целях, осуществление которой возложено на таможенные органы.

 

В Законе РФ "О таможенном тарифе" (ст. 5) таможенная стоимость определяется через перечисление ее основных целей:

1. Обложения товара пошлиной.

2. Внешнеэкономической и таможенной статистики.

3. Применения нетарифных мер  государственного регулирования  торгово-экономических отношений  (квотирования, лицензирования), включая  осуществление валютного контроля  внешнеторговых сделок.

 

В пункте 1 статьи 12 Закона “О таможенном тарифе” закреплено, что основным принципом российского законодательства по этому вопросу является его соответствие общим правилам таможенной оценки, принятым в международной практике.

 

Определение стоимости импортного товара с целью расчета таможенных пошлин — одна из наиболее сложных процедур таможенной практики. Долгое время методы оценки таможенной стоимости в разных государствах значительно отличались друг от друга. В одних странах ввозные таможенные пошлины взимались с цены фоб, в других — с цены сиф (в последнем случае размер пошлины увеличивался примерно на 5%). Пошлины могли исчисляться как с цены, указанной экспортером в товаросопроводительных документах, так и с цены аналогичного товара на мировом рынке. Особое неудобство для экспортеров составляло то, что они не знали точно какой метод определения таможенной стоимости будет применен и, следовательно, какова же будет конечная цена продаваемого товара, от которой зависит эффективность внешнеторговой операции.

 

Оставляя неизменной ставку ввозной  пошлины, государство-импортер только за счет манипуляций со способами расчета таможенной стоимости может в значительной мере повысить фактический уровень таможенно-тарифной защиты. Развитие международной торговли обусловило процессы унификации правовых норм, регулирующих институт таможенной стоимости. Еще в 1950 году по инициативе ряда западноевропейских государств была заключена Конвенция о создании унифицированной методологии определения таможенной стоимости товаров (так называемая Брюссельская таможенная стоимость). В ней таможенная стоимость была определена как нормальная цена, по которой товар может быть продан в стране назначения в момент приема таможенной декларации. К Брюссельской конвенции присоединились свыше 70 государств. Однако США и Канада Конвенцию не подписали, поэтому вопрос об унификации национальных правил определения таможенной стоимости оставался в повестке дня.

Проходившие в начале 70-х годов  многосторонние торговые переговоры в  рамках Токийского раунда ГАТТ завершились  принятием в 1979 году ряда соглашений, среди которых было и Соглашение о применении статьи VII ГАТТ, иначе именуемое Кодексом о таможенной стоимости ГАТТ. Оно является тем международно-правовым стандартом, которому должно соответствовать российское таможенное законодательство согласно пункта 1 статьи 12 Закона РФ "О таможенном тарифе".

 

В тексте ГАТТ (ч. 2 ст. VII) определено: "Оценка ввезенного товара для таможенных целей  должна быть основана на действительной стоимости ввезенного товара, который  облагается пошлиной, или аналогичного товара и не должна основываться на стоимости товара отечественного происхождения или на произвольных или фиктивных оценках". В этой же статье ГАТТ (ч. 5) закреплены такие принципы определения таможенной стоимости, как гласность и стабильность правил. Реализация на практике этих принципов позволяет коммерсантам "определить с разумной степенью точности стоимость товаров для таможенных целей" (ст. VII ГАТТ).

 

Кодекс о таможенной стоимости  ГАТТ закрепляет в качестве основного  принципа таможенной оценки использование цены сделки, под которой понимается цена, реально уплаченная за импортируемые товары. В цену сделки могут включаться некоторые дополнительные расходы (например, расходы покупателя на лицензионное вознаграждение, комиссионные и брокерские вознаграждения, стоимость упаковки и др.).

 

Цена, реально уплаченная или подлежащая уплате за товар при его продаже  в импортирующую страну, становится (в соответствии с Кодексом о таможенной стоимости ГАТТ) таможенной стоимостью при соблюдении каждого из следующих  требований:

 

- Цена сделки или реализация  самой сделки не могут зависеть  от каких-либо условий, влияющих  на цену, кроме условий, определяющих  необходимые качественные и количественные  характеристики самого товара,

- Экспортер и импортер не  должны быть взаимозависимы.

- Импортер не возвращает экспортеру  прямо или косвенно часть прибыли.

 

Не должно существовать ограничений  в отношении переходящих к  импортеру прав пользования и  распоряжения оцениваемыми товарами, за исключением ограничений трех видов:

 

1. ограничений, предусмотренных законодательством импортирующего государства,

2. ограничений того региона,  в котором товары могут быть  перепроданы,

3. ограничений, не влияющих существенно  на контрактную цену.

 

Если же с помощью изложенных правил не удастся определить таможенную стоимость товара, таможенные органы и импортер консультируются на предмет определения таможенной стоимости на базе альтернативных методов (с использованием цены идентичного или подобного товара). При невозможности использовать альтернативные методы таможенная стоимость устанавливается на расчетной основе с учетом основных ценообразующих элементов: издержек производства, стоимости материалов и сырья, прибыли, а также расходов, связанных с реализацией товара.

 

Действующий с 1 января 1993 года порядок определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, утвержден постановлением Правительства РФ от 5 ноября 1992 года № 856. Этот порядок распространяется как на юридические, так и на физические лица.

 

Некоторые его положения могут уточняться в правовых актах ГТК (приказах, указаниях и т. д.). Например, порядок определения таможенной стоимости товаров, не предназначенных для производственной или иной коммерческой деятельности, установлен приказом ГТК от 18 октября 1996 года № 645. А в письме ГТК от 20 марта 1995 года № 01-13/3770 содержится разъяснение о том, что в таможенную стоимость несопровождаемого багажа следует включать расходы по его доставке в аэропорт.

 

Нормы, касающиеся порядка определения  таможенной стоимости ввозимых товаров, могут содержаться в правовых актах, издаваемых не только ГТК, но и другими федеральными органами исполнительной власти. Например, в циркулярном письме Министерства экономики РФ от 17 марта 1997 года№ СВ-120/7-190 установлены минимальные цены на водку, ликеро-водочную и другую алкогольную продукцию крепостью свыше 28%, производимые на территории Российской Федерации и ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации.

В пункте 2 статьи 12 Закона “О таможенном тарифе” определено, что порядок расчета таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации, определяется Правительством РФ. В соответствии с этой нормой было издано постановление Правительства РФ от 7 декабря 1996 года № 1461 “0 порядке определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации".

Таможенная стоимость вывозимых  товаров определяется на основе цены сделки, то есть цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате при продаже  товаров на экспорт.

 

В таможенную стоимость вывозимых  товаров также включаются следующие  расходы, понесенные покупателем, но не включенные в фактически уплаченную или подлежащую уплате цену сделки:

 

1. Комиссионные и брокерские  вознаграждения.

2. Стоимость контейнеров и/или  другой многооборотной тары, если в соответствии с товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности она рассматривается как единое целое с вывозимыми товарами.

3. Стоимость упаковки, включая стоимость  упаковочных материалов и работ  по упаковке.

4. Соответствующая часть стоимости предоставленных покупателем продавцу бесплатно или по сниженной цене для производства или продажи на экспорт вывозимых товаров следующих товаров, работ и услуг.

5. Лицензионные и иные платежи  за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель прямо или косвенно должен осуществить в качестве условия покупки вывозимых товаров.

6. Поступающая продавцу прямо  или косвенно часть дохода  от последующих перепродаж, передачи  или использования покупателем  товаров после их вывоза с таможенной территории Российской Федерации.

7. Налоги (за исключением таможенных  платежей, уплачиваемых при заявлении  таможенной стоимости), взимаемые  на таможенной территории Российской  Федерации, если в соответствии  с налоговым законодательством или международными договорами Российской Федерации они не подлежат компенсации продавцу при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации.

 

Если товары вывозятся с российской таможенной территории при отсутствии сделки купли-продажи или если оказывается невозможным использовать цену сделки купли-продажи в качестве основы для определения таможенной стоимости, таможенная стоимость вывозимых товаров определяется либо исходя из представленных декларантом данных бухгалтерского учета продавца-экспортера, отражающих его затраты на производство и реализацию вывозимого товара, и величины прибыли, получаемой экспортером при вывозе идентичных или однородных товаров с таможенной территории Российской Федерации, либо на основе бухгалтерских данных об оприходовании и списании с баланса вывозимых товаров.

 

В случае невозможности использования  перечисленных сведений, представленных декларантом, таможенная стоимость  вывозимого -товара определяется на основе сведений о ценах на идентичные или  однородные товары, либо исходя из калькуляции стоимости (себестоимости) вывозимых идентичных или однородных товаров с учетом вышеперечисленных расходов (пп. "1" — "7"). Определения идентичных и однородных товаров содержатся в статье 20 и статье 21 Закона РФ "О таможенном тарифе".