Льготы по уплате НДС

2.3 Особенности налогообложения  при перемещении  товаров через  таможенную границу  Российской Федерации. 

В соответствии со статьей 151 НК РФ существует определенный порядок перемещения товаров через таможенную границу России.

1. При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в зависимости от избранного таможенного режима налогообложение производится в следующем порядке:

1) при выпуске для свободного обращения налог уплачивается в полном объеме;

2) при помещении товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы налога, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с настоящим Кодексом, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;

3) при помещении товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства, перемещения припасов налог не уплачивается;

4) при помещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории налог не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории Российской Федерации в определенный срок;

5) при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;

6) при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории, применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;

7) при помещении товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления налог уплачивается в полном объеме.

     Регламентируется Федеральным законом от 22 июля 2005 г. N 117-ФЗ в пункт 2 статьи 151 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2006 г. 

2. При вывозе товаров  с таможенной территории  Российской Федерации  налогообложение  производится в  следующем порядке:

1) при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта налог не уплачивается.

     Указанный в настоящем  подпункте порядок налогообложения  применяется также при помещении  товаров под таможенный режим таможенного склада в целях последующего вывоза этих товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта, а также при помещении товаров под таможенный режим свободной таможенной зоны;

2) при вывозе товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме реэкспорта уплаченные при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации суммы налога возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;

3) при вывозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов, налог не уплачивается;

4) при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации в соответствии с иными по сравнению с указанными в подпунктах 1 - 3 настоящего пункта таможенными режимами освобождение от уплаты налога и (или) возврат уплаченных сумм налога не производится, если иное не предусмотрено таможенным законодательством Российской Федерации.

3. При перемещении  физическими лицами  товаров, предназначенных для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, порядок уплаты налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяется Таможенным кодексом Российской Федерации.

      Регламентируется Федеральным законом от 17 декабря 2009 г. N 318-ФЗ статья 152 настоящего Кодекса изложена в новой редакции, вступающей в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на добавленную стоимость. 

Также в соответствии со статьей 152 НК РФ существуют особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления:

В случае, если в соответствии с международным  договором Российской Федерации  отменены таможенный контроль и таможенное оформление перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации товаров, взимание налога с товаров, происходящих из такого государства и ввозимых на территорию Российской Федерации, осуществляется налоговыми органами в порядке, предусмотренном  соответствующим международным  договором.

     Регламентируется Федеральным законом от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ в статью 153 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2006 г. 

2.4 Основания предоставления льгот 

В качестве оснований предоставления льгот по уплате НДС выступают:

• виды ввозимых товаров;
• стоимость товаров;
• таможенный режим;
• специальная таможенная процедура.

Виды  ввозимых товаров

От обложения НДС освобождаются  вышеуказанные товары в определенных пунктах статей 146, 149, 150 Налогового кодекса Российской Федерации.

Стоимость товаров

Освобождение  от уплаты НДС предоставляется в отношении товаров общей стоимостью не более 5000 рублей, ввозимых на таможенную территорию РФ в течение одной недели в адрес одного получателя.

Таможенный  режим

Освобождение  от уплаты НДС предоставляется в соответствии со следующими таможенными режимами:

• международный таможенный транзит
• переработка на таможенной территории — при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории РФ 
• переработка вне таможенной территории (полное или частичное освобождение) — при условии ввоза продуктов переработки товаров на таможенную территорию РФ 
• временный ввоз (полное или частичное освобождение)
• таможенный склад — при условии последующего вывоза этих товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта
• беспошлинная торговля
• уничтожение
• отказ в пользу государства
• перемещение припасов
• свободная таможенная зона
• свободный склад
• экспорт

Возврат сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, предусмотрен при вывозе товаров за пределы таможенной территории РФ в соответствии с таможенным режимом реэкспорта.

      Свод  таможенных режимов предоставлен на основании Главы 21 Налогового кодекса  Российской Федерации и статьи 215 Таможенного кодекса Российской Федерации.

Специальная таможенная процедура:

• Перемещение товаров физическими лицами :

Полное  освобождение предусмотрено в отношении товаров, стоимость которых не превышает 65 тысяч рублей и вес которых не превышает 35 кг, перемещаемых для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд. Полное освобождение предусмотрено при временном ввозе и временном вывозе товаров и транспортных средств физическими лицами.

• Перемещение товаров отдельными категориями иностранных лиц :

Освобождение  от уплаты НДС предоставляется в отношении товаров, предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними. 

2.5 Практическое применение  льгот по уплате  НДС 

     Споры, какую ставку НДС следует применять  к услугам по перевозке экспортируемых товаров, не прекращаются, несмотря на многие судебные решения и письма Минфина России. Причина в том, что налоговые органы и налогоплательщики  по-разному трактуют нормы ст. 164 НК РФ.

     Нулевая ставка НДС применяется к работам (услугам), непосредственно связанным  с производством и реализацией  товаров, указанных в подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ (подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ). К таким  товарам относятся товары, вывезенные в таможенном режиме экспорта, а  также помещенные под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в  налоговые органы документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки. Какие работы (услуги) относятся  к перевозке и транспортировке, разъяснено в письме Минтранса России от 20.05.2008 № СА-16/3729 .

     Исходя  из подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ главным условием применения ставки НДС 0% при перевозке  товаров является режим, под которым  находятся товары, — экспорт или  свободной таможенной зоны. Налоговые  органы трактуют эту обязанность  по-своему, считая, что нулевая ставка применяется не только при фактическом  нахождении товара в режиме экспорта, но и если это предполагается. Примером такой позиции стало дело ОАО  «ТНК-Нижневартовск», рассмотренное  Президиумом ВАС РФ 3 ноября.

     При проверке налоговая инспекция посчитала  неправомерным применение налогоплательщиком заявленного налогового вычета. По ее мнению, при оказании услуг, подлежащих налогообложению по ставке 0%, указание перевозчиком в выставленном счете-фактуре  иной ставки противоречит нормам подп. 2 п. 1 ст. 164 и нарушает правила их заполнения (подп. 10 и 11 ст. 169 НК РФ). Такой  вывод инспекции основывался  на том, что услуги железнодорожной  перевозки товара облагаются НДС  по ставке 0%, поскольку товар предназначался для последующего вывоза за пределы  РФ. Об этом свидетельствуют указанные  перевозчиком в счетах-фактурах и  актах оказанных услуг станции  назначения (в частности, ст. Грушевая-экспорт, ст. Гетмановская — пограничная  грузовая международная экспортная).

     Отменяя все ранее принятые решения, Президиум  ВАС РФ отметил следующее. Операции, перечисленные в подп. 2 п. 1 ст. 164 Кодекса, облагаются НДС по ставке 0% при условии, что товары помещены под таможенный режим экспорта на момент совершения данных операций. 
 
 
 
 
 
 

Заключение