Страховые взносы в государственные социальные внебюджетные фонды и принципы их взимания

(пенсии, пособия и т.п.), так как на перераспределение и изъятия денежных средств этих фондов наложен запрет, а сами страховые взносы в государственные социальные внебюджетные фонды относятся к специальным обязательным (целевым) платежам.

Особенности взимания и ответственность за неуплату страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды

Начиная с 1991 г. со всех работодателей стали взиматься обязательные страховые взносы в три государственных социальных внебюджетных фонда: Пенсионный фонд РФ, Государственный фонд занятости РФ и Фонд социального страхования РФ. В Пенсионный фонд РФ страховые взносы уплачивали также и работники. С 1993 г., когда были образованы фонды обязательного медицинского страхования, отчисления с работодателей стали в обязательном порядке взиматься и в этот фонд.

В формировании государственных социальных внебюджетных фондов и аккумулировании в эти фонды обязательных страховых взносов много общего, поскольку все эти фонды в своей совокупности представляют организационно-правовую форму социального страхования, которое распространяется в Российской Федерации абсолютно на всех работников (ст. 236 КЗоТ).

Однако учитывая то обстоятельство, что каждый из государственных социальных внебюджетных фондов имеет статус самостоятельного государственного некоммерческого финансово-кредитного учреждения, порядок уплаты обязательных платежей (взносов) в различные фонды, естественно, имеет свои особенности и не может быть абсолютно идентичным.

Таким образом, в формировании внебюджетных фондов за счет обязательных страховых взносов можно выделить не только общие черты, но и существенные различия. Различия заключаются, в частности, в перечне выплат, на которые начисляются и не начисляются страховые взносы, размере страхового тарифа, а также штрафных санкций за неуплату страховых взносов и порядке их применения. Определенные отличия имеются в порядке предоставления льгот и осуществления контроля за своевременностью и полнотой уплаты страховых взносов.

Рассмотрим более подробно сходства и различия в порядке формирования и использования финансовых ресурсов фондов за счет обязательных платежей -- страховых взносов. Для этого обратим- 

ся к источникам правового регулирования порядка взимания страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды. Перечень этих источников очень широк и разнообразен. Среди правовых актов, регулирующих начисление страховых взносов можно выделить такие основные, как утвержденные Правительством РФ положения о конкретных фондах, ежегодно принимаемые федеральные законы “О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ и в фонды обязательного медицинского страхования”, утвержденные перечни выплат, на которые не начисляются страховые взносы в конкретные внебюджетные фонды', а также инструкции о порядке начисления, уплаты страховых взносов, расходования и учета средств конкретных фондов². Достаточно много положений, касающихся уплаты страховых взносов, содержится в законах о бюджете конкретного фонда на текущий год³. В качестве особого источника правового регулирования можно назвать постановления и определения Конституционного Суда РФ⁴. Помимо правовых актов нормативного характера, порядок начисления страховых взносов на конкретные выплаты разъясняется многочисленными ведомственными документами⁵.

Общие черты и особенности взимания страховых взносов в конкретные государственные социальные внебюджетные фонды наиболее полно можно выявить, если рассматривать их, исходя из основных элементов обложения этими платежами, закрепленных в законодательстве.

Так, едиными субъектами обложения обязательными страховыми взносами (кругом плательщиков) в государственные социальные фонды являются:

* работодатели-организации любых организационно-правовых форм;

* работодатели-организации, занятые в производстве сельскохозяйственной продукции;

* граждане (физические лица) -- работодатели, осуществляющие прием на работу по трудовому договору или выплачивающие вознаграждение по договорам гражданско-правово-     31 го характера, предметом которых являются выполнение     Ц работ и оказание услуг (если последние не являются индивидуальными предпринимателями); ' граждане (физические лица), работающие по трудовым договорам, а также получающие вознаграждение по договорам гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ и оказание услуг, а также по авторским договорам;

* индивидуальные предприниматели, в том числе и иностранные граждане, а также приравненные к ним плательщики (например, частные детективы и аудиторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты);

* крестьянские (фермерские) хозяйства;

* родовые, семейные общины коренных малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования.

Все плательщики (кроме работающих граждан) в обязательном порядке проходят регистрацию в территориальном органе конкретного внебюджетного фонда. Для вновь образованных организаций установлен максимальный срок для прохождения такой регистрации в 30 дней со дня учреждения. В соответствии же с Федеральным законом “Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний”, принятым 24 июля 1998 г., но не вступившим в законную силу, срок регистрации плательщика страховых взносов сокращен до 10 дней¹.

За неисполнение возложенных на организацию (страхователя) обязанностей по своей регистрации во внебюджетном фонде (у страховщика) предусмотрена финансово-правовая ответственность страхователя перед страховщиком.

В 1999 г. в соответствии с Федеральным законом “О Федеральном бюджете на 1999 год” (ст. 18, 19), от уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд освобождены федеральные суды, органы прокуратуры и таможенные органы (с заработной платы судей, прокуроров, следователей и работников таможенных органов, имеющих специальные звания), а также воинские формирования (Минобороны России, МВД России и т.п.), Минюст России, служба налоговой полиции (как получающие пенсию из бюджета РФ). Последние не уплачивают взносы и в другие вышеназванные внебюджетные фонды.

Плательщиками страховых взносов во все без исключения государственные социальные внебюджетные фонды не являются¹:

общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители (один из родителей, усыновителей, опекун, попечитель) составляют не менее 80%, их региональные и территориальные организации;

организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов или имущество которых полностью принадлежит общественным организациям инвалидов, и в штатном расписании которых инвалиды составляют не менее 50%, и если доля выплат инвалидам в фонде оплаты труда составляет не менее 25%.

Льгота для общественных организаций пенсионеров в 1999 г. отменена.

В 1999 г. впервые законодатель освободил от уплаты страховых взносов во все государственные внебюджетные фонды:

индивидуальных предпринимателей, в том числе иностранных граждан, лиц без гражданства, проживающих на территории РФ, частных детективов, занимающихся частной практикой нотариусов, адвокатов, являющихся инвалидами I, II и III групп и получающих пенсии по инвалидности в соответствии с законодательством РФ;

организации любых организационно-правовых форм в части выплат, начисленных по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, в пользу работников, являющихся инвалидами I, II и III групп и получающих пенсии по инвалидности в соответствии с законодательством РФ.

Основным элементом обложения обязательными страховыми взносами в государственные социальные внебюджетные фонды является также облагаемая база для исчисления страховых взносов. В 1999 г. она была существенно изменена.

Если в 1998 г. страховые взносы в Фонд социального страхования начислялись предприятиями, учреждениями и организациями, т.е. работодателями, только по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям, а в Государственный фонд занятости населения и фонды обязательного медицинского страхования также и на выплаты по договорам подряда и поручения, то теперь облагаемой базой в Фонд социального страхования являются выплаты в денежной и (или) в натуральной форме, начисленные в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования для работодателей -- организаций и граждан (физических лиц), осуществляющих прием на работу по трудовому договору. Хотя по-прежнему при уплате взносов в Фонд социального страхования в облагаемую базу не включаются вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, в том числе и по договорам подряда и поручения, возмездного оказания услуг (аудиторским, маркетинговым, юридическим, медицинским, по обучению), а также авторским договорам.

Облагаемая база при уплате страховых взносов в Государственный фонд занятости включает, помимо выплат в денежной и натуральной форме, в отличие от уплаты Фонд социального страхования, также и договоры гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг.

При взимании же страховых взносов в фонды обязательного медицинского страхования включаются все выплаты, что и в Государственный фонд занятости, а также выплаты по авторским договорам для работодателей-организаций, для индивидуальных предпринимателей и для граждан (физических лиц), осуществляющих прием на работу по трудовому договору либо выплачивающих вознаграждение по договорам гражданско-правового характера (предметом которых является выполнение работ и оказание услуг).

Облагаемая база при уплате страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, как и раньше, устанавливается в законодательстве, по аналогии с размером ставки платежей в этот внебюджетный фонд, дифференцированно по субъектам, т.е. в зависимости от категории плательщиков.

В целях удобства рассмотрим облагаемую страховыми взносами базу одновременно с указанием дифференцированного размера тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд РФ. Для этого перейдем к рассмотрению следующего элемента обложения: страхового тарифа -- ставке страхового взноса с начисленной оплаты труда по всем основаниям (дохода) граждан, подлежащих пенсионному, социальному, медицинскому страхованию, а также страхованию на случай безработицы.

Страховой взнос как обязательный платеж по социальному страхованию рассчитывается всегда исходя из страхового тарифа с облагаемой базы, который работодатель (страхователь) обязан внести в государственный социальный внебюджетный фонд (страховщику).

В соответствии с действующим законодательством страховые тарифы дифференцированы лишь при уплате страховых взносов в Пенсионный фонд. Во все остальные внебюджетные социальные фонды установлен единый тариф страховых взносов. Однако с вступлением в законную силу Федерального закона “Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний” предполагается ввести аналогичные страховые тарифы в Фонд социального страхования, дифференцировав их по группам отраслей (подотраслей) экономики в зависимости от класса профессионального риска (ст. 21 Закона).

Следует отметить, что тарифы страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды более стабильны, чем налоги. Так, тарифы страховых взносов в эти фонды для работодателей не менялись с момента их введения и составляли соответственно: в Фонд социального страхования РФ -- 5,4%, в фонды обязательного медицинского страхования -- 3,6% (в том числе в федеральный фонд -- 0,2% и территориальные фонды -- 3,4%). В Пенсионный фонд тарифы не меняются с 1993 г. и составляют для работодателей 28%. Незначительно изменялись тарифы в Государственный фонд занятости населения: в 1992 г. он составлял 1%, в 1993 г. -- 2%, а с 1996 г. и по настоящее время -- 1,5%. Таким образом, всего общий размер страхового тарифа работодателей составляет в 1999 г. 38,5%.

Более существенно изменились размеры тарифов страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, уплачиваемых физическими лицами, не являющимися работодателями, в частности, индивидуальными предпринимателями, нотариусами, занимающимися частной практикой, частными детективами, адвокатами.

До 1997 г. все они, в отличие работающих граждан, платили не 1%, а 5% с получаемых доходов. С 1 января 19 97 г. этот тариф был увеличен до 28%, т.е. фактически эта категория физических лиц была приравнена к категории работодателей.

Однако уже упоминавшимся постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 24 февраля 1998 г. нормы, установившие указанной категории плательщиков повышенные тарифы страховых взносов в размере 28% суммы заработка (дохода), признаны не соответствующими Конституции РФ (ее ст. 19 (ч. 1 и 2) и ст. 55 (ч. 2 и 3), т.е. ка-к нарушающие принципы соразмерности ограничений прав граждан и непридания обратной силы закону, ухудшающему положение одних категорий плательщиков страховых взносов по сравнению с другими плательщиками¹.