Доход от инвестиций складывается из процентов по ценным бумагам, поступлений от участия в уставных капиталах других организаций, процентов по банковским вкладам, процентов по депо премий у перестрахователей, процентов по вкладам в недвижимость и других поступлений. Инвестиционный доход является важным источником дохода для страховых фирм. Кроме того, за счет этого источника финансируются накопительные виды страхования жизни в формах участия в прибыли страховщика и целевого инвестирования средств страховых резервов. В странах с развитым фондовым рынком инвестиционный доход позволяет перекрывать отрицательные результаты по страховым операциям в рисковых видах страхования.

     Кроме инвестиционных доходов в состав операционных доходов страховой  организации включаются:

     • вознаграждения от страховщиков по договорам  сострахования;

     • вознаграждения за оказание услуг страхового агента, сюрвейера и аварийного комиссара;

     • суммы, полученные в порядке регресса;

     • поступления от продажи основных средств, материальных

     ценностей и других активов;

     • поступления, связанные с предоставлением  в аренду активов;

     • проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации.

     При заключении договора перестрахования может быть предусмотрено условие, согласно которому перестрахователь (цедент) депонирует всю перестраховочную премию или ее часть. По истечении срока договора и при условии отсутствия страхового события премия вместе с начисленными на депо процентами передается перестраховщику. Размер начисленного процента предусматривается договором перестрахования. Предоставление такого рода гарантий обеспечивает использование премии в качестве финансового ресурса для выплат по страховым случаям.

     По  нормам гражданского законодательства страховая организация после выплаты страхового возмещения имеет право на регрессный иск к виновнику страхового события. Поступление сумм в порядке регресса компенсирует расходы страховой компании по выплате страхового возмещения.

     Страховая организация как хозяйствующий  субъект имеет право на реализацию основных средств, не используемых в хозяйственной деятельности. В данном случае полученная прибыль рассчитывается как разность между выручкой от реализации и балансовой (остаточной) стоимостью основных средств, увеличенной на сумму расходов, связанных с выбытием имущества. Имущество, принадлежащее страховой организации (объекты недвижимости, другие основные средства), может быть передано в аренду. В этом случае страховая организация имеет еще один вид дохода — арендную плату.

     Нередко источником доходов страховой организации  является оплата консультационных услуг и обучения. Располагая квалифицированным персоналом, страховая организация может предлагать услуги по риск-менеджменту, установке программных продуктов, обучению специалистов. Эти доходы не связаны с предоставлением страховой защиты, но имеют непосредственное отношение к страховой деятельности.

     Внереализационные и чрезвычайные доходы

     Внереализационные и чрезвычайные доходы страховой организации аналогичны по своему составу внереализационным и чрезвычайным доходам нестраховых организаций.

     В составе внереализационных доходов  отражаются:

     • штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании;

     • поступления в возмещение убытков, причиненных страховой организации;

     • прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

     • суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

     • курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств;

     • стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации;

     • активы, полученные безвозмездно;

     • прочие внереализационные доходы.

     К чрезвычайным доходам относятся:

     • страховые возмещения и покрытия убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, полученные страховой организацией из других источников;

     • стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.[8, стр.707-712]

     При начислении и оплате налогов страховые организации исходят из особого порядка признания доходов, их классификации и определения налогооблагаемой базы согласно ст. 293 гл. 25 НК РФ.

     2. Классификация и  состав расходов  страховой компании

 

     В ходе своей деятельности страховщик несет определенные расходы, связанные с предоставлением страховой защиты.

     В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

     В зависимости от целей управления страховой организации и составления бухгалтерской отчетности расходы классифицируются по следующим признакам (табл. 2.1):

     • по отношению к основной деятельности (связанные со страховыми операциями или не связанные с ними);

     • по времени осуществления (последовательности финансирования);

     • по целевому назначению (содержанию операций).

     По  отношению к основной деятельности, согласно ПБУ 10/99 расходы страховой организации подразделяются на следующие виды:

     • расходы от обычных видов деятельности;

     • расходы от прочей деятельности. 

     Таблица 2.1 - Классификация расходов страховой компании 

 

     В свою очередь, расходы от прочей деятельности, так же как и доходы, подразделяются на следующие виды:

     • операционные расходы;

     • внереализационные расходы;

     • чрезвычайные расходы.

     Расходы, связанные со страховыми операциями

     Основной  статьей расходов страховой организации, связанных с исполнением договоров страхования и сострахования, являются страховые выплаты (оплаченные убытки). В случаях досрочного прекращения или изменения договоров страхования и сострахования страховая организация несет расходы, связанные с возвращением страхователям страховых премий и выплатой выкупных сумм.

     При проведении операций по перестрахованию  страховщик несет затраты в виде перечисления взносов по рискам, переданным в перестрахование, возмещения доли убытков по рискам, принятым в перестрахование, уплаты комиссионного вознаграждения и тантьемы.

     Следующая по значимости статья расходов — это  отчисления в страховые резервы, предназначенные для исполнения обязательств по договорам страхования в будущем. Кроме того, страховая организация образует резервы для финансирования предупредительных мероприятий, на формирование которых также производит отчисления.

     Ведение страхового бизнеса сопровождается соответствующими административными расходами. У страховщика они называются расходами на ведение дела. Эта группа расходов составляет значительную долю в общей сумме расходов страховой организации. В составе расходов на ведение дела выделяются затраты, имеющие место на любом другом предприятии, и расходы, отражающие специфику страховой деятельности. К этой группе расходов относятся прежде всего расходы на ведение дела, необходимые для осуществления страховых операций:

     • комиссионные и брокерские вознаграждения;

     • затраты на оплату труда работников страховой организации, занятых оформлением документации по договорам страхования, и связанные с ними отчисления, на социальные нужды;

     • амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств, используемых при осуществлении операций по договорам страхования;

     • оплата услуг экспертов, сюрвейеров, медицинских учреждений;

     • оплата услуг по предоставлению статистических данных.

     Операционные  расходы

     Расходы на ведение дел страховой компании, не имеющие непосредственного отношения к страховой деятельности, включаются в состав операционных расходов, К таким расходам относятся:

     • административно-управленческие расходы;

     • представительские расходы;

     • затраты по добровольному страхованию  своих работников и имущества;

     • расходы по содержанию общехозяйственного персонала;

     • амортизационные отчисления и расходы  на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

     • арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

     • расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и иных услуг.

     Инвестиционная  деятельность страховых организаций также сопровождается определенными расходами, не имеющими непосредственного отношения к основной страховой деятельности. Эти расходы являются частью операционных расходов и включают в себя:

     • затраты, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование активов организации;

     • расходы, связанные с продажей объекта  инвестирования и финансовых вложений;

     • расходы по управлению инвестициями (содержание структурного подразделения, занятого управлением инвестициями).

     Кроме того, к операционным расходам относят:

     • вознаграждения состраховщику по договорам  сострахования;

     • расходы, связанные с оказанием  услуг страхового агента, сюрвейера и аварийного комиссара;

     • расходы, понесенные по выставлению  регрессивного иска;

     • расходы, связанные с продажей основных средств, материальных ценностей и других активов;

     • расходы, связанные с привлечением в аренду активов;

     • проценты, уплачиваемые организацией за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов);