Статистический анализ финансовых результатов и эффективности использования оборотных фондов

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, зачисляется в местный бюджет по месту нахождения объекта налогообложения.

Транспортный налог является региональным, вводится в действие законами субъектов РФ о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Все денежные средства от него поступают в бюджеты субъектов РФ [19].

Земельный налог- местный, прямой вид налога, который уплачивают собственники земли, землевладельцы и землепользователи в виде земельного налога и арендной платы [1].

Глава 2. Методика расчета налогов

2.1.Налог на имущество  организации

Сумма налога исчисляется по итогам календарного года как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Для уплаты налога в бюджет эта величина уменьшается на сумму фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей по налогу [3].

При этом сумма налога на имущество, подлежащее уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении (пункт 3 статьи 382 НК РФ):

• имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);
• имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс (Минфин РФ в Письме от 29 марта 2004 года №04-05-06/27 «О формировании отдельного баланса подразделения организации» указал, что для целей применения главы 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ под отдельным балансом следует понимать перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, выделенных на отдельный баланс);
• каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;
• имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам [7].

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется и уплачивается по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и среднегодовой стоимости, определенной за отчетный период. При этом законодательный орган субъекта РФ может разрешить отдельным категориям налогоплательщиков не исчислять и не уплачивать авансовые платежи в течение налогового периода.

Отдельный порядок исчисления и уплаты налога установлен в отношении объектов недвижимого имущества, расположенных вне места нахождения организации или ее обособленного подразделения. Налог исчисляется отдельно и в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и в сроки, которые установлены законами субъектов РФ.

По истечении каждого отчетного и налогового периода налогоплательщик обязан представить в налоговые органы расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию. Он представляет эти документы по месту своего нахождения, по месту нахождения каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по месту нахождения каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога).

Срок представления налоговых расчетов по авансовым платежам- не позднее 30 дней с момента окончания соответствующего отчетного периода. Налоговая декларация по итогам налогового периода, форма которой утверждается налоговыми органами, должна быть представлена не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом [3].

Согласно п.1 ст.119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в п.2 названной статьи, влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб.

В случае, если сумма налога, указанная в налоговой декларации, представленной в налоговый орган с нарушением установленного законодательством о налогах и сборах срока, уплачена в бюджет налогоплательщиком своевременно, то за совершение налогового правонарушения, указанного в п.1 ст.119 НК РФ, может быть взыскан штраф в размере 100 руб. [4].

2.2.Налог на имущество физических лиц

Налог на имущество физических лиц в отличие от большинства действующих в России налогов исчисляется не самим налогоплательщиком, а налоговым органом по месту нахождения объектов налогообложения. При этом налоговый орган обязан выписать платежное извещение и вручить его плательщику налога.

Налог исчисляется на основании данных инвентаризационной стоимости объектов налогообложения по состоянию на 1 января каждого года.

Уплата налога производится равными долями в два срока: не позднее 15 сентября и 15 ноября. По желанию плательщика налог может быть уплачен в полной сумме по первому сроку уплаты, т.е. не позднее 15 сентября. Иностранные лица и лица без гражданства уплачивают налог один раз в год по сроку 15 ноября.

За просрочку платежей налогов гражданами начисляется пеня в размере 1/300 ставки рефинансирования Банка России с суммы недоимки за каждый день просрочки. Если физические лица не были своевременно привлечены к уплате налогов, исчисление им налогов может быть произведено не более чем за три предшествующих года. За такой же период налоговое законодательство допускает пересмотр неправильно произведенного расчета.

По желанию плательщика налог может быть уплачен в полной сумме по первому сроку уплаты, т.е. через месяц после начисления сумм и вручения  платежного извещения. Такие же сроки устанавливаются и при перерасчете платежей и доначислении сумм за текущий год в связи с неправильным определением стоимости строения, помещения или сооружения, неправильным применением ставок налога и по другим причинам.

Налоговое законодательство допускает, что начисленные ранее суммы налога могут быть снижены или отменены в связи с возникновением права на льготы, утратой права собственности и по другим причинам. При понижении исчисленных на текущий год сумм в связи с пересмотром обложения или возникновением у плательщика права на льготу с начала года суммы налога, подлежащие снижению, исключаются равными долями по всем срокам уплаты. Если сумма налога по истекшим срокам ко дню снижения налоговой суммы полностью уплачена, то приходящиеся на эти сроки сложенные суммы исключаются из суммы, уплачиваемой к очередному сроку уплаты. Пеня, уплаченная по этим срокам, уменьшается на ту же долю, на которую уменьшена первоначальная сумма платежа по очередному сроку. Если ко времени понижения первоначально исчисленных сумм налога все сроки уплаты истекли и налог полностью уплачен, то сумма переплаты должна быть возвращена плательщику, а при начислении за плательщиком недоимки по другим налоговым платежам переплата должна быть зачислена по заявлению плательщика в погашение этой недоимки.

Налог на имущество физических лиц зачисляется в местный бюджет по месту нахождения строений, помещений или сооружений.

За неуплату или уплату налога с нарушением срока физические лица могут быть привлечены к налоговой ответственности с шестнадцатилетнего возраста. Такое деяние является налоговым правонарушением.

 В случае совершения налогового правонарушения могут применяться способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов. Так, согласно ст. 72 гл.11 НК РФ исполнение обязанности по уплате налогов может обеспечиваться следующими способами:

• залогом имущества;
• поручительством;
• пеней;
• приостановлением операций по счетам в банке;
• наложением ареста на имущество налогоплательщика;
• отсрочкой или рассрочкой по уплате налога.

Под отсрочкой понимается перенос предельного срока уплаты полной суммы налога на более длительный срок, а под рассрочкой понимается распределение суммы налога на определенные части с установлением сроков уплаты этих частей. Отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена на срок от одного до шести месяцев соответственно с единовременной или поэтапной уплатой суммы задолженности. Решение об изменении срока уплаты принимает финансовый орган субъекта РФ и муниципального образования. При предоставлении отсрочки или рассрочки предусмотрено начисление процентов на сумму задолженности исходя из ставки, равной 1/2 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей на период отсрочки или рассрочки.

Заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки об уплате налога с указанием оснований и приложением необходимых документов подается в соответствующий уполномоченный орган, а его копия направляется заинтересованным лицом в десятидневный срок в налоговый орган по месту его учета. По требованию уполномоченного органа заинтересованным лицом представляются документы об имуществе, которое может быть предметом залога или поручительства.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога или об отказе в ее предоставлении принимается уполномоченным органом в течение одного месяца со дня получения заявления заинтересованного лица. Копия решения о предоставлении рассрочки или отсрочки по уплате налога или об отказе в ее предоставлении направляется уполномоченным органом в трехдневный срок со дня принятия такого решения заинтересованному лицу и в налоговый орган по месту учета этого лица.

Причитающиеся пени за все время со дня, установленного для уплаты налога, до дня вступления в силу этого решения включаются в сумму задолженности, если указанный срок уплаты предшествует дню вступления этого решения в силу [16].

2.3.Транспортный налог

Порядок исчисления налога приведен в тексте ст. 362 НК РФ. Налогоплательщики- организации исчисляют налог самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений органов, осуществляющих регистрацию транспортных средств на территории РФ.

Сумма налога исчисляется по каждому транспортному средству как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Если транспортное средство зарегистрировано или снято с учета в течение налогового периода, то сумма налога исчисляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу месяцев в налоговом периоде. При этом месяц регистрации, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц.

Если в течение налогового периода изменялась мощность транспортного средства (например, замена двигателя), то налог исчисляется с учетом изменений и месяца такого изменения.

По находящимся в розыске транспортным средствам при наличии подтверждающих факт угона документов налог не исчисляется. При возвращении собственности владельцу исчисление налога производится с учетом количества месяцев, в течение которых транспортное средство находилось во владении налогоплательщика.

Уплата налога регулируется ст.363 НК РФ. Она производится по местонахождению транспортных средств в порядке и сроки, установленные региональным законодательством. Однако для организаций срок уплаты налога не может быть установлен позже срока подачи налоговой декларации, то есть 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Транспортное средство фактически может находиться в отдельные временные периоды налогового периода не только на территории различных регионов РФ, но и на территории других государств, в воздушном пространстве и водах. Поэтому для правильного исчисления и уплаты налога важно знать, как трактуется понятие «местонахождение транспортных средств». В соответствии сподп.1, 2 п.5 ст.83 НК РФ местом нахождения транспортных средств в целях налогообложения признается:

• для морских, речных и воздушных транспортных средств- место (порт) приписки, при отсутствии такового место государственной регистрации, а при отсутствии таковых- место нахождения (жительства) собственника имущества;
• иных транспортных средств- место государственной регистрации, а при отсутствии такового- место нахождения (жительства) собственника имущества.

Организации представляют в налоговый орган по местонахождению транспортных средств налоговую декларацию.

Налогоплательщику, являющемуся физическим лицом, налоговое уведомление о подлежащей уплате сумме налога вручается налоговым органом. К уведомлению прикладывается квитанция по оплате транспортного налога со всеми заполненными реквизитами, что позволяет избежать многочисленных ошибок при их самостоятельном заполнении налогоплательщиком. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Возврат излишне уплаченных сумм осуществляется в порядке, установленным НК РФ.

С 1 января 2006 г. срок предоставления уведомления физическим лицам на уплату транспортного налога устанавливается законодательными актами субъектов Федерации, что позволяет учитывать количество налогоплательщиков и другие особенности регионов. Необходимо отметить, что п.1 ст.363 НК РФ установлено, что срок уплаты для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом. Если физическое лицо отнесено законом субъекта Федерации о транспортном налоге к льготной категории плательщиков, то необходимо представить в налоговые органы документы, подтверждающие право на льготу по данному налогу [14].

Особенности уплаты транспортного налога по воздушным судам. В отношении воздушных судов плательщиками налога выступают эксплуатанты.

В отношении воздушных судов с реактивными двигателями для перевода реактивной тяги двигателя (в кгс) в мощность (в лошадиных силах) турбовинтовых двигателей и тяги (в кгс) турбореактивных двигателей применяется следующая формула:

N = 0,75 * P,

где N- мощность (в лошадиных силах); Р- тяга (в кгс), полученная при неизменной взлетной массе воздушного судна в стартовых условиях.

Величина тяги турбореактивных двигателей, установленных на воздушном судне, определяется на основе показателей, указанных в карте данных сертификата типа двигателей или в паспорте воздушного судна.

Транспортный налог зачисляется в бюджет субъектов РФ [17].