Порядок применения ЕНВД

Порядок применения ЕНВД

Как уже отмечалось, специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности регламентирован главой 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ, введенной Федеральным законом от 24 июля 2002 года №104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации».

 Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

 Система налогообложения  в виде единого налога на  вмененный доход для отдельных  видов деятельности применяется  налогоплательщиками – организациями  и индивидуальными предпринимателями (ИП), осуществляющими следующие  виды предпринимательской деятельности (за исключением налогоплательщиков, осуществляющих данные виды предпринимательской  деятельности в рамках договора  простого товарищества/договора  о совместной деятельности):

1) оказание бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых  в соответствии с Общероссийским  классификатором услуг населению.

 При этом налогоплательщики, оказывающие бытовые услуги как физическим лицам, так и хозяйствующим субъектам, привлекаются к уплате ЕНВД только в отношении результатов их деятельности по оказанию бытовых услуг физическим лицам (населению). Доходы же, полученные от оказания бытовых услуг хозяйствующим субъектам (организациям и ИП) подлежат обложению в общеустановленном порядке.

2) оказание ветеринарных  услуг (платные услуги, оказываемые  физическим лицам и хозяйствующим  субъектам).

3) оказание услуг по  ремонту, техническому обслуживанию  и мойке автотранспортных средств. К такому виду услуг относятся  платные рабо-ты и услуги, оказываемые физическим лицам и хозяйствующим субъектам (за исключением услуг по заправке автотранспортных средств, а также услуг по хранению автотранс¬портных средств на платных стоянках).

4) оказание услуг по  хранению автотранспортных средств  на платных стоянках;

5) оказание автотранспортных  услуг по перевозке пассажиров  и грузов, осуществляемых организациями  и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности  или ином праве (пользования, владения  и (или) распоряжения) не более 20 транспортных  средств, предназначенных для оказания  таких услуг;

6) розничная торговля, осуществляемая  через магазины и павильоны  с площадью торгового зала  не более 150 квадратных метров  по каждому объекту организации  торговли. Розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров, по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

7) розничная торговля, осуществляемая  через киоски, палатки, лотки и  другие объекты стационарной  торговой сети, не имеющей торговых  залов, а также объекты нестационарной  торговой сети. При этом, к розничной торговле не относится торговля подакцизными товарами, приведенными в п. 6—10 ст. 181 НК РФ (легковыми автомобилями, мотоциклами с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), автомобильным бензином, дизельным топливом, моторными маслами  для дизельных и карбюраторных двигателей и прямогонным бензином), продукцией собственного производства (изготовления), а также продуктами питания и напитками (в том числе алкогольными) в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания.

 оказание услуг общественного  питания, осуществляемых через объекты  организации общественного питания  с площадью зала обслуживания  посетителей не более 150 квадратных  метров по каждому объекту  организации общественного питания.

9) оказания услуг общественного  питания, осуществляемых через объекты  организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания  посетителей. К услугам общественного  питания относятся услуги по  изготовлению кулинарной продукции  и (или) кондитерских изделий, созданию  усло¬вий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга.

10) распространения и (или) размещения наружной рекламы.

11) распространения и (или) размещения рекламы на автобусах  любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах. При этом, к вышеуказанным видам предпринимательской деятельности не относится деятельность посредников, агентов, комиссионеров и иных поверенных лиц по оказанию от своего имени рекламодателям вышеуказанных услуг на основе договоров комиссии, агентских и иных подобных договоров на оказание аналогичных услуг, заключенных ими с третьими лицами, имеющими на праве пользования, владения и (или) распоряжения транспортные средства и (или) соответствующие стационарные технические средства наружной рекламы.

12) оказания услуг по  временному размещению и проживанию  организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте  предоставления данных услуг  общую площадь спальных помещений  не более 500 квадратных метров. Предпринимательская  деятельность, связанная с оказанием  физическим лицам платных услуг  по передаче на основе договоров  аренды (субаренды) во временное  владение и (или) пользование спальных  помещений.

13) оказания услуг по  передаче во временное владение  и (или) пользование стационарных  торговых мест, расположенных на  рынках и в других местах  торговли, не имеющих залов обслуживания  посетителей. Предпринимательская  деятельность, связанная с оказанием хозяйствующим субъектам платных услуг по передаче в наем (в аренду и субаренду) стационарных торговых мест, расположенных в собственных объектах нежилого недвижимого имущества.

Организации - плательщики ЕНВД в соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ освобождаются от следующих налогов:

- налога на прибыль;

- налога на имущество;

- единого социального  налога (ЕСН);

- налога на добавленную  стоимость (НДС).

 А для индивидуальных  предпринимателей ЕНВД заменяет  следующие виды налогов:

- налог на доходы физических  лиц (НДФЛ);

- налог на имущество  физических лиц;

- единый социальный налог (ЕСН);

- налог на добавленную  стоимость (НДС).

 Надо отметить, что  замена уплаты перечисленных  налогов осуществляется только  по той предпринимательской деятельности, которая переведена на ЕНВД. Если  фирма (предприниматель) занимаются  помимо деятельности, переведенной  на уплату единого налога, еще  и деятельностью, не подпадающей  под ЕНВД, то по этому второму виду деятельности они обязаны платить все "общережимные" налоги.

 Несмотря на то, что  ЕНВД заменяет уплату некоторых  налогов, это не значит, что кроме  единого налога не надо перечислять  никаких других платежей и  взносов в бюджет. Ведь перечень  налогов, которые заменяет ЕНВД, закрыт. Кроме того, о необходимости  уплаты иных налогов прямо  сказано в пункте 4 статьи 346.26 Налогового  кодекса РФ.

 В первую очередь  это касается НДС, который плательщики  ЕНВД должны перечислять при  ввозе товаров на таможенную  территорию России. Определяя этот  НДС, необходимо руководствоваться  положениями главы 21 Налогового  кодекса РФ, а также российским  таможенным законодательством.

 Помимо этого, исходя  из перечня налогов и сборов, приведенного в статьях 13 - 15 Налогового  кодекса РФ, "вмененщики" (при возникновении соответствующих объектов налогообложения) могут перечислять в бюджет следующие федеральные налоги и сборы:

- налог на добычу полезных  ископаемых;

- сборы за пользование  объектами животного мира и  за пользование объектами водных  биологических ресурсов;

- государственную пошлину;

- водный налог.

 А также региональные  налоги:

- транспортный налог.

 И местные налоги:

- земельный налог.

 Кроме того, за фирмами  и коммерсантами, переведенными  на ЕНВД, сохраняется обязанность  уплаты страховых взносов на  обязательное пенсионное страхование  сотрудников в соответствии с  Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"[2].

 Помимо этого индивидуальные  предприниматели должны платить  обязательные фиксированные "пенсионные" взносы за себя (ст.28 Закона N 167-ФЗ).

 А вот выплаты пособий  по социальному страхованию регламентирует  Федеральный закон от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан"[3]. Выплата таких пособий работникам (за исключением пособий, связанных с несчастным случаем на производстве или профессиональными заболеваниями) осуществляется по одному из вариантов.

 Первый вариант. В соответствии  со статьей 2 Закона N 190-ФЗ Фонд социального страхования РФ выплачивает сумму, равную одному МРОТ, из средств, поступающих от единого налога. А ту часть пособия, которая превышает один МРОТ, выплачивает работодатель из собственных средств.

 Что касается обязанности  работодателя за счет собственных  средств оплатить первые два  дня болезни, закрепленной в пункте 1 статьи 8 Федерального закона от 29 декабря 2004 г. N 202-ФЗ, то на плательщиков "вмененного" налога она не распространяется. Ведь для них порядок выплаты пособия регламентируется Законом N 190-ФЗ, а в нем про два дня ничего не сказано. Аналогичная позиция содержится в письме ФСС России от 15 февраля 2005 г. N 02-18/07-1243.

 Второй вариант. Работодатели  могут добровольно перечислять  страховые взносы по временной  нетрудоспособности в Фонд социального  страхования РФ в размере 3 процентов  от налоговой базы, которая определяется  в соответствии с положениями  главы 24 Налогового кодекса РФ.

 В этом случае выплата  пособий будет осуществляться  только за счет средств Фонда  социального страхования (статья 3 Закона  N 190-ФЗ).

 Плательщики ЕНВД обязаны  также исчислять и уплачивать  страховые взносы на обязательное  социальное страхование от несчастных  случаев на производстве и  профессиональных заболеваний. Базой  для расчета этих взносов являются  начисленные по всем основаниям  выплаты в пользу работников.

 Если плательщики ЕНВД  признаются налоговыми агентами (статья 24 Налогового кодекса РФ), то они обязаны исчислить, удержать  и перечислить в соответствующий  бюджет налоги в общеустановленном  порядке (включая НДС, налог на  прибыль и налог на доходы  физических лиц).

 С 1 января 2004 года фирмы  и коммерсанты могут применять  упрощенную систему налогообложения (УСН) одновременно с уплатой ЕНВД. Напомним, что раньше действовал  подпункт 12 пункта 3 статьи 346.12 Налогового  кодекса РФ. Он запрещал "вмененщикам" использовать УСН. Теперь же в пункте 4 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ сказано, что организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных сфер предпринимательства. Обратите внимание: согласно подпункту "в" пункта 2 статьи 1 Федерального закона от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ, из пункта 4 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ, устанавливающего порядок совмещения "упрощенки" и ЕНВД, исключены слова "размеру дохода от реализации".

 То есть теперь эта  норма звучит следующим образом: "Организации и индивидуальные  предприниматели, переведенные в  соответствии с главой 26.3 настоящего  Кодекса на уплату единого  налога на вмененный доход  для отдельных видов деятельности  по одному или нескольким видам  предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную  систему налогообложения в отношении  иных осуществляемых ими видов  предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности  работников и стоимости основных  средств и нематериальных активов, установленные настоящей главой, по отношению к таким организациям  и индивидуальным предпринимателям  определяются исходя из всех  осуществляемых ими видов деятельности".

 Учитывая изложенное, организация с 1 января 2006 года не  должна учитывать доходы от  деятельности, облагаемой ЕНВД, при  определении лимита доходов, позволяющего  не утратить право на применение  УСН.

 Также обращаем внимание, что до 1 января 2006 года совмещать  ЕНВД и единый сельскохозяйственный  налог (ЕСХН) было нельзя. Такой запрет  содержался в подпункте 2 пункта 3 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ. Однако в соответствии с Федеральным  законом от 29 июня 2005 г. N 68-ФЗ "О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" с этого года данный подпункт утратил силу. Следовательно, теперь сельскохозяйственные товаропроизводители смогут применять спецрежим налогообложения в виде единого сельхозналога при осуществлении отдельных видов деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход.