Значение и Сущность налогов

3. Принцип удобства платежа  для налогоплательщика зафиксирован  так: "Каждый налог должен взиматься  в то время и тем способом, когда и как плательщику должно  быть удобнее всего оплатить  его" Там же.. Нельзя не согласиться с этим правилом, поскольку государство должно учитывать интересы того, на средства кого оно содержится. Оно говорит о необходимости устранения формальностей и упрощения акта уплаты налога, приурочивания налогового платежа ко времени получения дохода. Однако российским законодательством, например, по налогу на прибыль предусматривается внесение авансовых платежей, т.е. платежей до фактического получения дохода. Отрицательно сказываются на состоянии оборотных средств предприятия установленные сроки уплаты по основным видам налогов, поскольку они практически совпадают. Следовательно, и этот принцип реализуется в нашей практике не в полной мере.

4. Принцип дешевизны (экономности): "Каждый налог должен быть  так задуман и разработан, чтобы  он брал и удерживал из карманов  народа возможно меньше сверх  того, что он приносит казначейству  государства" Там же.. Это требование рационализации системы обложения и сокращения издержек по взиманию налогов, которые должны быть меньше, чем сами налоговые поступления. Желательно, чтобы не было таких налогов, расходы по сбору которых превышают сумму собираемых налогов. Учитывая это требование, налогообложение не должно быть чрезмерным, у налогоплательщиков должны оставаться средства, позволяющие осуществлять расширенное воспроизводство. В налоговой системе не должно быть низкоэффективных налогов, затраты на сбор которых равны либо превышают сами поступления. И этот принцип пока еще не в полном объеме реализован в нашей налоговой практике.

Таким образом, все вышерассмотренные принципы не потеряли своей актуальности и в настоящее время. Нарушение их имеет следствием обременительность налогов, тормозит инвестиционные процессы, ведет к серьезному расслоению общества.

Немецкий экономист А. Вагнер дополнил классические принципы налогообложения, предложив девять основных правил, которые объединил в четыре основные группы:

1)финансовые принципы  обложения:

? достаточность обложения. Объем денежных ресурсов должен  быть достаточен для поддержания  общественной хозяйственной системы;

? эластичность (подвижность) обложения, т.е. использование в налоговой  системе таких налогов, которые  при увеличении государственных  потребностей позволяют увеличить  размер налоговых изъятий;

2)народнохозяйственные принципы:

? надлежащий выбор источника  обложения. В качестве источника  обложения должен выступать не  только доход, но и капитал;

? правильная комбинация  различных налогов в такую  систему, которая бы считалась  с последствиями и условиями  их переложения, т.е. наличие налогов, несущих, в большей мере, регулирующее  начало либо фискальное;

3)этические принципы (принципы  справедливости):

? всеобщность налогообложения;

? равномерность, т.е. равенство  всех налогоплательщиков при  уплате налогов;

4)административно-технические  правила:

? определенность обложения;

? удобство уплаты налогов;

? максимальное уменьшение  издержек взимания.

Рассмотренные выше принципы налогообложения стали представлять собой систему, которая учитывала интересы и налогоплательщиков, и государства с приоритетом последнего.

Современные зарубежные принципы налогообложения несколько интерпретируют вышеназванные.

Основным, базовым при построении налогообложения является принцип справедливости. В экономическом плане определяют, что государственные налоги и расходы должны влиять на распределение доходов, возлагая бремя на одних людей и предоставляя привилегии другим. В зарубежной науке различают два основных аспекта этого принципа: горизонтальный и вертикальный.

Справедливость налогообложения в вертикальном разрезе означает, что налог должен взиматься в строгом соответствии с материальными возможностями конкретного лица, т.е. что с повышением дохода ставка налога увеличивается (принцип платежеспособности).

Принцип горизонтальной справедливости предполагает наличие единой налоговой ставки для лиц с одинаковыми доходами (принцип выгод). Реализация этого принципа на практике зависит от того, на что используются средства, мобилизуемые государством, т.е. их производительное использование.

С юридической точки зрения, принцип справедливости исходит из того, насколько обоснованно законодатель регулирует порядок изъятия собственности у плательщика, а также из того, каким образом соотносятся между собой государство, собирающее налоги, и лица, обязанные их платить. Следовательно, этот принцип предполагает, что при установлении налоговых изъятий государство не должно лишать граждан возможности реализации основных конституционных прав.

Методологической основой принципа справедливости выступает прогрессивное и шедулярное налогообложение. Налогообложение считается прогрессивным, если после выплаты налогов неравенство в экономическом положении плательщиков сокращается. Это, как правило, достигается посредством сложной прогрессии. Что касается шедулярного (классификационного, парциального) налогообложения, то подобная методика предполагает деление налогооблагаемого объекта (дохода) на части (шедулы) в зависимости от источника их поступления, к каждой из которых применяются свои правила и размеры налогообложения. Эта методика позволяет облагать каждый вид налога дифференцированно (доход от капитала по одной ставке, доход от основного вида деятельности - по другой).

Принцип справедливости предполагает, что налоговые органы и налогоплательщики должны иметь равные права при исчислении и уплате налога.

Вторым принципом налогообложения считают принцип соразмерности, который заключается в соотношении наполняемости бюджета и неблагоприятных для налогоплательщика последствий налогообложения, т.е. это принцип экономической сбалансированности интересов налогоплательщика и государства. Данный принцип проиллюстрировал американский экономист Лаффер, который показал зависимость налоговой базы от повышения ставок налогов и соотношения налоговых поступлений и налогового бремени. Налогообложение имеет свои пределы. Налоговый предел - это условная точка в налогообложении, в которой достигается оптимальная для плательщиков и государства доля ВНП, перераспределяемого через бюджетную систему. Сдвиг условной точки в ту или иную сторону порождает противоречивые ситуации, проявлениями которых выступают политические конфликты, бегство капитала, массовое уклонение от налогов и др.

Следующим является принцип определенности и удобства, получивший название принципа максимального учета интересов и возможностей налогоплательщиков. Он включает в себя знание налогоплательщика о происходящих изменениях, его информированность, простоту исчисления и уплаты налога, т.е. удобства для налогоплательщиков уплачивать налоговые суммы. И, наконец, принцип экономичности (эффективности), который означает, что суммы сборов по каждому отдельному налогу должны превышать затраты на сбор и обслуживание.

Основные организационно-правовые принципы налогообложения зафиксированы в Налоговом кодексе РФ. К ним, в частности, относятся:

1) принцип справедливости, который определяет, что каждое  лицо должно уплачивать законно  установленные налоги и сборы  на принципах всеобщности и  равенства налогообложения. Должна учитываться фактическая возможность налогоплательщика уплачивать налоги;

2) принцип универсализации - налоги и сборы не могут  иметь дискриминационный характер  и различно применяться исходя  из политических, идеологических, этнических, конфессионных и иных различий между налогоплательщиками. Не допускается устанавливать дифференциальные ставки налогов и сборов и налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капиталов. Предусматривается возможность установления дифференцированных ставок ввозных таможенных пошлин;

3) принцип нейтральности - налогообложение должно быть  таким, чтобы налоги и сборы  не нарушали единого экономического  пространства России и прямо  или косвенно ограничивали перемещение  товаров, работ, услуг или создавали  препятствия законной деятельности  налогоплательщика;

4) принцип экономической  обоснованности - любые налоги и  сборы должны иметь экономическое  обоснование и не могут быть  произвольными;

5) принцип определенности - законодательные акты должны  быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие  налоги и в какой сумме он  должен платить;

6) принцип презумпции  невиновности - все неустранимые  сомнения, противоречия и неясности  в законодательстве по налогообложению  должны трактоваться в пользу  налогоплательщика.

Законность и четкие принципиальные основы системы налогообложения способствуют стабилизации бюджетно-налоговых отношений, придают налогообложению долговременный характер действия.

2.3 Налоговая система в  России

В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов Российской Федерации (далее - региональные налоги и сборы) и местные налоги и сборы.

Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.

Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводимые в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному региональному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются НК РФ. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Финансовое право / Отв. ред. Н.И. Химичева. - М.: Юристъ, 2000. - С. 145.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются в вводятся в действие законами указанных субъектов Российской Федерации.

При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления в нормативных правовых актах определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному местному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются НК РФ. При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Не могут устанавливаться региональные или местные налоги и (или) сборы, не предусмотренные НК РФ.

В пункте 1 статьи 12 НК РФ законодатель определяет структуру системы налогов и сборов, устанавливаемых в Российской Федерации.

Система налогов и сборов в Российской Федерации отражает федеративное устройство Российского государства и представлена тремя условиями:

1. федеральные налоги  и сборы;

2. региональные налоги  и сборы, т.е. налоги и сборы  субъектов Российской Федерации, краев, областей, автономной области, автономных округов;

3. местные налоги и  сборы.

Выделение трех уровней системы налогов и сборов в Российской Федерации позволяет четко дифференцировать полномочия представительных органов различных уровней в отношении конкретных видов налогов и сборов. Крохина Ю.А. Финансовое право России. - М.: НОРМА, 2004. - С. 169.

Под федеральными налогами и сборами понимаются налоги и сборы, отвечающие одновременно двум условиям:

1. устанавливаются Налоговым  кодексом РФ;

2. обязательны к уплате  на всей территории Российской  Федерации.

Региональные налоги и сборы в соответствии с комментируемой статьей характеризуются следующими чертами:

1. устанавливаются Налоговым  кодексом РФ и законами субъектов  РФ;

2. вводятся в действие  в соответствии с Налоговым  кодексом РФ законами субъектов  РФ;

3. обязательны к уплате  на территории соответствующих  субъектов РФ;

4. законодательные органы  субъектов РФ при установлении  регионального налога определяют:

а) налоговые ставки (в пределах, установленных НК РФ);

б) порядок и сроки уплаты налога;

в) формы отчетности по региональному налогу;

г) (факультативно) налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Законодательство запрещает устанавливать региональные налоги, не предусмотренные Налоговым кодексом РФ (п. 5 ст. 12 НК).

Местные налоги и сборы:

1. устанавливаются Налоговым  кодексом РФ и нормативными  актами представительных органов  местного самоуправления;

2. вводятся в действие  в соответствии с Налоговым  кодексом РФ нормативными правовыми  актами представительных органов  местного самоуправления;

3. обязательны к уплате  на территории соответствующих  муниципальных образований (городских  или сельских поселений, муниципальных  районов, городских округов либо  внутригородской территории города  федерального значения);

4. представительные органы  местного самоуправления при  установлении местного налога  определяют:

а) налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ;

б) порядок и сроки уплаты налога;