Земельный налог

 

 

Земельный налог устанавливается главой 31 Налогового Кодекса РФ.

Земельный налог относится к местным налогам, обязательным к уплате на территориях тех муниципальных образований, представительные органы власти которых приняли нормативный правовой акт о введении налога. Также он является прямым налогом, то есть исключена возможность переложения налогов на потребителя и окончательным плательщиком является тот, кто владеет имуществом – землей. В зависимости от положенных в основу исчисления принципов построения земельный налог является реальным налогом, для которого характерно взимание платежа с хозяйственного субъекта или объекта (с отдельного вида имущества).

Таким образом, земельный налог – это одна из форм платы за землю, взимаемая в порядке, установленном законодательством.

В соответствии со ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога являются организации и физические лица, которые обладают земельными участками на праве:

• собственности;
• постоянного (бессрочного) пользования;
• пожизненного наследуемого владения.

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица, у которых земельные участки находятся на праве безвозмездного срочного пользования или переданы им по договору аренды.

Согласно ст. 389 объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

Не признаются объектом налогообложения:

• земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;
• земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия, музеями-заповедниками;
• земельные участки из состава земель лесного фонда;
• земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда;
• земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома.

В соответствии со ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством РФ.

Кадастровая стоимость земельного участка – это рыночная стоимость свободного от улучшений земельного участка или вклад земли в рыночную стоимость земельного участка с его улучшениями.

Порядок определения налоговой базы рассматривается в ст. 391 НК РФ. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки такого земельного участка на государственный кадастровый учет.

Изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах.

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении следующих категорий налогоплательщиков:

• Героев Советского Союза, Героев РФ, полных кавалеров ордена Славы;
• инвалидов I и II групп инвалидности;
• инвалидов с детства;
• ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;
• физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки;
• физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
• физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.

Уменьшение налоговой базы производится на основании документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения земельного участка. Срок представления документов не может быть установлен позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если размер не облагаемой налогом суммы превышает размер налоговой базы, то налоговая база принимается равной нулю.

Согласно ст. 392 НК РФ налоговая база в отношении земельных участков, которые находятся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.

В соответствии со ст. 393 НК РФ  налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года. При установлении налога представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) вправе не устанавливать отчетный период.

Налоговые ставки (ст. 394 НК РФ):

1. 0,3% в отношении земельных участков:

• отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;
• занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;
• приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;
• ограниченных в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

2. 1,5% в отношении прочих земельных участков.

От налогообложения освобождены (ст. 395 НК РФ):

1. организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ (земельные участки предоставлены для выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций);
2. организации (земельные участки, занятые государственными автомобильными дорогами общего пользования);
3. религиозные организации (земельные участки, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения);
4. общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80% (земельные участки, используемые ими для осуществления уставной деятельности);
5. организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25% (земельные участки, используемые ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, иных товаров), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг));
6. учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов (земельные участки, используемые ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям);
7. организации народных художественных промыслов (земельные участки, находящиеся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемые для производства и реализации изделий народных художественных промыслов);
8. физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ, а также общины таких народов (земельные участки, используемые для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов);
9. организации - резиденты особой экономической зоны (земельные участки, расположенные на территории особой экономической зоны, сроком на 5 лет с месяца возникновения права собственности на каждый земельный участок);
10. организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково" (земельные участки, входящие в состав территории инновационного центра "Сколково" и предоставленные (приобретенных) для непосредственного выполнения возложенных на эти организации функции);
11. судостроительные организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны (земельные участки, занятые принадлежащими им на праве собственности и используемыми в целях строительства и ремонта судов зданиями, строениями, сооружениями производственного назначения, с даты регистрации таких организаций в качестве резидента особой экономической зоны сроком на 10 лет);
12. организации - участники свободной экономической зоны (земельные участки, расположенные на территории свободной экономической зоны и используемые в целях выполнения договора об осуществлении деятельности в свободной экономической зоне, сроком на 3 года с месяца возникновения права собственности на каждый земельный участок).

Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу определен в ст. 396 НК РФ. Согласно данной статьи сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Срок уплаты налога для налогоплательщиков-организаций установлен не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, для налогоплательщиков - физических лиц - не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии со ст. 398 НК РФ налогоплательщики-организации по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по земельному налогу. Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

 

Пути оптимизации земельного налога

 

Земельный налог имеет следующие пути оптимизации:

1. оценить, что будет меньше: земельный налог или арендные платежи и брать землю в аренду, если это окажется выгоднее;
2. пользоваться землями, находящимися в собственности льготных категорий, но при этом необходимо помнить, что налог все-таки может уплачиваться частично и что существуют определенные ограничения при предоставлении льгот, например, предельная кадастровая стоимость земли, не облагаемая налогом. Если в качестве льготной категории выступает предприятие, вклады которого полностью образуют общественные организации инвалидов, то такое льготирование может совсем не принести выгоды, так как специфика сельскохозяйственных работ не позволяет держать в штате 50% инвалидов;
3. сравнить, что выгоднее для редколесных участков: уплата земельного налога или платежи за пользование лесным фондом и выбрать оптимальный вариант использования земель;
4. брать земли под огородничество и животноводство с применением ставок в 5 раз меньших, чем при обычном землепользовании. При этом если использовать участок не по целевому назначению, то ставки налога будут применяться повышенные.

Пример

 

Ветеран боевых действий приобрел в 2013 году 50% доли земельного участка. Право собственности на приобретенную долю земельного участка зарегистрировано 12 ноября 2013 года. Кадастровая стоимость земельного участка составила 8 463 240 руб. Разрешенное использование земельного участка – «Для ведения личного подсобного хозяйства». Налоговая ставка установлена представительным органом муниципального образования по указанной категории земель в размере 0,3%.

В связи с тем, что права на земельный участок зарегистрированы 12 ноября 2013 года для исчисления налога за указанный период, необходимо определить коэффициент владения земельным участком.

 

 

 

Поскольку гражданин является ветераном боевых действий, то при исчислении земельного налога налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 руб.

Исчисленная сумма налога составила: