Зарубежный опыт налогообложения прибыли организации

     Ирландия  является наиболее ярким примером эффективного использования налогового инструмента  для подъема экономики. Создание в 1987г. в Дублине Международного центра финансовых услуг (МЦФУ) с льготным налоговым режимом для иностранных компаний обеспечило не только значительный приток иностранного капитала, но и способствовало повышению авторитета банковского сектора страны в мировом банковском сообществе. Вклад МЦФУ в экономику Ирландии оценивается в размере 1,2 млрд. долл. США. Годовой рост ВВП за период с 1992 г. по 2007 г. составил 7,9%, и по этому показателю Ирландия значительно опережает другие индустриально развитые страны. По размеру ВВП на душу населения (31700 долл. США) Ирландия уступает только Люксембургу (50600 долл.), Норвегии (37100 долл.) и США (36100 долл.)¹.

     Многие страны с целью привлечения иностранных инвестиций  идут на снижение налога на прибыль или отмену других налогов на капитал. Наглядный пример тому – США. В результате существенного снижения процентных ставок и резкого уменьшения прибыли приток прямых инвестиций в эту страну в 2007 г. сократился  почти в 5 раз по сравнению с 2001г., а отток капитала из США в 2007г. превысил 120 млрд. долл.²

     Доходы, полученные от сбора налогов, обеспечивает основное пополнение правительственных  бюджетов и играет существенную роль в экономике развитых стран (Приложение 2). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      3 Налог на прибыль в Канаде

     В Канаде значимую роль играет налог на прибыль и связанные с ним налоговые льготы, которые побуждают компании к рациональному использованию основных и оборотных средств, внедрению НИОКР, развитию деятельности в определенных районах и в других общественно полезных мероприятиях.

     Удельный  вес поступлений от налога на прибыль  составляет примерно 10 % в общих доходах  федерального бюджета и 4 % в доходной части бюджетов провинций.

     Ставка  налога на прибыль складывается из федеральной и провинциальной. Общая  федеральная ставка – 28% (для компаний обрабатывающей промышленности – 23%).  Провинциальные ставки налога на прибыль представлены в Приложении 3.

     После налоговой реформы ко всем компаниям  малого бизнеса применяется ставка – 12 %. Правительство Канады возлагает  большие надежды малый бизнес как на возможность повысить уровень  занятости в стране.

     Основные  налоговые льготы для корпораций включают:

1. Инвестиционный налоговый кредит;
2. Налоговый кредит на расходы НИОКР;
3. Ускоренные нормы амортизации;
4. Льготные условия налогообложения прироста рыночной стоимости активов;
5. Скидки на истощение недр и др.

     Постоянно увеличивающийся дефицит федерального бюджета привел к более рациональному использованию налоговых льгот, что прежде выразилось в сужении сфер их применения и в уменьшении размеров.

     Снижены нормы амортизации для пассивной  части основного капитала в горнодобывающей  промышленности для бурого оборудования, рабочих частей машин, рекламного оборудования.

     Сохранены льготы на стимулирование регионального  развития НИОКР. Инвестиционный кредит для атлантических провинций  составляет 15%, а для специально выделенной группы районов – 10%. Налоговый кредит на капиталовложения в НИОКР составляет 30% для всех компаний и 45% - для компаний обрабатывающего сектора в отдельный районах.

     Большое внимание в Канаде  уделяется  стимулированию деятельности малого бизнеса. К малым относится компании с  годовыми продажами от 2 до 20 млн.долл., с годовой прибылью меньше или равной 200 тыс. долл.,  в которых занято меньше или 100 лиц наемного труда. Доля мелких фирм составляет 97% от числа всех компаний. Основные сферы их деятельности – услуги, розничная торговля, строительство, наукоемкие отросли. После налоговой реформы ко всем компаниям малого бизнеса применяется единая ставка – 12%. Правительство Канады возлагает большие надежды на малый бизнес как на возможность повысить уровень занятости в стране. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      4 Налог на прибыль в Люксембурге

     Компании-резиденты  облагаются налогом на прибыль по следующим ставкам (в люксембургских франках):

1. Доход меньше чем 400000 – 20%
2. От 400000 до 600000 – 8000+50% с суммы, превышающей 400000
3. От 600000 до 1 млн. – 180000+30% с суммы, превышающей 600000
4. От 1 млн. до 1313000 – 300000+42,6% с суммы, превышающей 1 млн.

     Исчисленный налог подлежит обложению дополнительным налогом в размере 4% для поддержания  фонда помощи от безработицы.

     Акционеры компании, уплатившей налог на корпорации, не могут получить налоговый кредит, его компенсирующий. Более того, они облагаются авансовым налогом на выплату дивидендов в размере 15%, удерживаемым у источника. Этот взнос может быть зачтен при уплате личного налога с физических лиц.

     Налоги  выплачиваются ежеквартально отдельными частями в зависимости от величины предполагаемой прибыли по оценке налогового инспектора. Если платеж не поступает вовремя, взимается штраф 1% от его суммы ежемесячно. Исковая давность составляет 5 лет. Срок может быть увеличен и до 10 лет, если плательщик неправильно или неполно оформил налоговую декларацию.

     Налогоплательщик  может в письменном виде опротестовать  размер налога, определенный инспектором. Глава налогового ведомства на основании  этого может пересмотреть расчет. Апелляция против решения главы налогового ведомства может быть подана в Государственный Совет. Ни обращения на пересмотр, ни апелляция не приостанавливает уплату налога.

     Обложению авансовым налогом подлежат:

1. Дивиденды или другие доходы от акций, включая прибыль от владения долевыми облигациями;
2. Доход, полученный по привилегированным акциям;
3. Роялти, уплачиваемые резидентами

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      5 Налог на прибыль во Франции

     Во  Франции корпорационный налог уплачивается государственными предприятиями, корпорациями, ассоциациями и частными компаниями с прибыли от предпринимательской деятельности, осуществляемой на территории страны. Эта прибыть складывается из разницы между чистыми активами в начале и в конце финансового года за вычетом дополнительно произведенных капиталовложений. Ставка налога равна 37%. С компаний нерезидентов, имеющих недвижимость во Франции, налог на прибыль юридических лиц взимается в размере утроенной ренты, которая могла бы быть получена от аренды недвижимого имущества. От налогообложения при определенных условиях освобождаются муниципалитеты, сельскохозяйственные кооперативы, инвестиционные компании.

     Льготный  режим по данному налогу установлен в специальных зонах предпринимательской  деятельности. Так, предприятие с  численностью работающих не менее 10 человек, зарегистрированное в такой зоне, освобождается от уплаты корпорационного налога в течение первых 10 лет своего функционирования. Эта мера не распространяется лишь на банки и страховые учреждения.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      6 Налог на прибыль в Японии

     Одной из отличительных черт налогообложения в Японии является преобладание прямых налогов, в число которых входит и налог на прибыль корпораций. Этот налог взимается с чистой прибыли. Налогоплательщики самостоятельно заполняют налоговые декларации и одновременно с их подачей представляют в налоговые органы заявления о доходах и убытках.

     Налогоплательщики – организации и ИП.

     Национальная  ставка налога составляет 33, 48 %, префектуальная – 5 % от национальной (1,6 от прибыли), муниципальная  – 12,3 % от национальной ставки (4,12 % от прибыли).

     Таким образом, общий объем изъятий  по данному налогу составит около 40 % прибыли корпораций. Но в Японии предусмотрены и льготные ставки по данному налогу:

1. 28% - для предприятий мелкого и среднего бизнеса, прибыль которых не превышает 8 млн. иен;
2. 27% - для кооперативов, общественных организаций, медицинских организаций. 

     Японские  исследователи налоговой проблематики обычно выделяют три группы субъектов, несущих бремя налога на прибыль  корпораций: сами корпорации; те, кто  предоставляет корпорациям капитал и «организаторские способности»; потребители товаров и услуг, соответственно производимых и оказываемых корпорациями.  
 
 
 
 
 
 
 

      Заключение

     Таким образом, на основе выше изложенного можно сделать следующие выводы.

     В складывающейся обстановке отдельные страны и территории вынуждены формировать национальную налоговую политику не только с учетом внутренних особенностей, но и с учетом возрастающей конкуренции на мировом рынке.

     Доходы, полученные от сбора налогов, обеспечивают основное пополнение правительственных бюджетов и играют существенную роль в экономике развитых стран.

     Низкая  ставка корпоративного налога еще не означает низкую налоговую нагрузку и наоборот. Размер корпоративного налога в Японии самый высокий  среди стран ОЭСР, а показатель налогового бремени – самый низкий, и, наоборот, в Швеции ставка налога на прибыль корпораций одна из самых низких, а налоговая нагрузка – самая высокая среди тех же стран.

     Средняя ставка корпоративного налога на прибыль  новых десяти стран-членов находится  на уровне 21%, в то же время как средний показатель для ЕС составляет 31,7%.

     В определенных условиях некоторые европейские  страны вынуждены пойти на сокращение налогов на прибыль. В частности, Австрия объявила о планируемом  снижении с 1 января 2005г. корпоративного налога с 34% до 25%. Кроме снижения налога на прибыль корпораций, многие страны с целью привлечения иностранных инвестиций  идут на уменьшение или отмену других налогов на капитал. Норвегия, Швеция, Дания, Австрия  и некоторые другие европейские страны установили низкие фиксированные ставки налога на прибыль, полученную по процентам и дивидендам.

     Налоговыми  льготами особо поощряются капиталовложения в культуру, включая кинопромышленность, образование, профессиональную подготовку кадров.

     Акционерные компании, уплатившей налог на корпорации, не могут получить налоговый кредит, его компенсирующий. Более того, они облагаются авансовым налогом на выплату дивидендов в размере 15%, удерживаемым у источника. Этот взнос может быть зачтен при уплате личного налога с физических лиц.

     Налоги  выплачиваются ежеквартально отдельными частями в зависимости от величины предполагаемой прибыли по оценке налогового инспектора. Если платеж не поступает  вовремя, взимается штраф 1% от его  суммы ежемесячно. Исковая давность составляет 5 лет. Срок может быть увеличен и до 10 лет, если плательщик неправильно или неполно оформил налоговую декларацию. Налогоплательщик может в письменном виде опротестовать размер налога, определенный инспектором. Глава налогового ведомства на основании этого может пересмотреть расчет. Апелляция против решения главы налогового ведомства может быть подана в Государственный Совет. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Список  использованных источников

1. Налоговые системы зарубежных стран: Учебно-методическое пособие / Л. В. Попова, И. А. Дрожжина, В. Г. Маслов – М.: Дело и сервис, 2008. – 368 с.
2. Тютюрков М. Н. Налоговые системы зарубежных стран: Европа и США: Учебное пособие. – М.: Издательско-торговая корпорация 2дашков и К», 2002. 174 с.
3. Налоговые системы зарубежных стран: учебное пособие / Н. А. Филиппова, Н. Н. Семенова, Г. В. Морозова, под ред. д-ра экон. наук проф. Н. А. Филипповой. – Саранск. Изд-во мордов. ун-та, 2008. – 324 с.
4. Международное налогообложение: пер. с англ. – М.: ЮНИТИ, 2008. – 375с.
5. Князев  В.Г. Налоговые системы зарубежных стран. - М.: Закон и право,  ЮНИТИ, 2008.-191с.