Задачи по "Налоговому праву"

Статья 87 Налогового кодекса РФ после внесения изменений предусматривает только два вида налоговых проверок: камеральные и выездные. О встречных проверках в НК РФ более напрямую не говорится, но фактически они остались - правила истребования документов о налогоплательщике или информации о конкретных сделках у других лиц теперь установлены в ст. 93.1 НК РФ.

Согласно ст.93.1 должностное  лицо налогового органа, проводящее налоговую  проверку, вправе истребовать у контрагента  или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).

При этом согласно п. 1 ст. 93 НК РФ лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок.

 Отказ лица от  представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 129.1 настоящего Кодекса.

Согласно ст. 129.1 КоАП РФ -неправомерное несообщение (несвоевременное  сообщение) лицом сведений, которые  в соответствии с настоящим Кодексом это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 126 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа.

Согласно п. 2 ст. 126 НК РФ Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные настоящим Кодексом, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного статьей 135.1 настоящего Кодекса влечет взыскание штрафа.

Субъектом правонарушения по п. 1 ст. 126 НК РФ является сам налогоплательщик, не представивший истребуемые налоговым органом документы о своей деятельности, тогда как субъектом правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 126 НК РФ, является третье лицо, у которого имеются документы, содержащие сведения об интересующем налоговый орган налогоплательщике.

В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ организацией для целей налогообложения признается юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ. Индивидуальные предприниматели, в свою очередь, - это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства РФ, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Исходя из смысла п. 2 ст. 126 НК РФ субъектом правонарушения, предусмотренного указанной нормой, является организация, а не индивидуальный предприниматель (физическое лицо) (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.03.2006 № А82-4818/2005-28, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.04.2005 № А19-28998/04-18-Ф02-1565/05-С1).

Учитывая изложенное, предприниматель в рассматриваемом  случае не может быть привлечен к  ответственности, предусмотренной  п. 2 ст. 126 НК РФ.

На основании ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

В силу п. 1 ст. 108 НК РФ никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ.

Президиум ВАС РФ в п. 16 Информационного письма от 17.03.2003 № 71 при рассмотрении случая о порядке применения ст. 122 НК РФ, указывающей на наступление ответственности в случае неуплаты или неполной уплаты сумм налога, указал, что в ситуации, когда речь идет об авансовом платеже по налогу, данная ответственность не может быть применена. Таким образом, в процессе правоприменительной практики недопустимо расширять сферу действия норм о налоговой ответственности.

Данные выводы Президиума ВАС могут быть учтены при аргументации позиции налогоплательщика - индивидуального предпринимателя в данном случае.

Учитывая данную позицию, распространить действие п. 2 ст. 126 НК РФ в отсутствие закрепленной в данной норме возможности неправомерно.

Решение налогового органа не правомерно.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

 

 

 

1. Российская Федерация. Конституция (1993). Конституция Российской  Федерации: офиц. текст. – М.: Норма, 2007. – 39 с.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ // «Российская газета», № 148-149, 06.08.1998,
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ // «Парламентская газета», № 151-152, 10.08.2000.
4. Борисов Ю.К., Кудрявцева А.Л. Пособие по вопросам налоговой ответственности // СПС КонсультантПлюс. 2010.
5. Гончаренко, Л. И. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учеб. пособие для вузов по спец. «Финансы и кредит» и «Налоги и налогообложение» / Варнавский, А. В.; Горбова, Н. С.; Каширина, М. В.; Липатова, И. В.; Финансовая академия при Правительстве Рос. Федерации. - М. :  Инфра-М, 2009. - 317 с
6. Климова М. Представление документов налоговому органу: памятка для налогоплательщика // Налоговый вестник. 2012. № 9. С. 43 - 47
7. Налоги и налогообложение: учебник для вузов / под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. - 6-е изд., доп.. - СПб. : Питер, 2009. - 522 с.
8. Налоговые новеллы 2011 - 2012 годов / под ред. Д.Е. Фадеева, А.А. Сбежнева, П.А. Гагарина, С.В. Смышляевой, М.Л. Соколовой. М.: Налоговый вестник, 2012. 288 с.
9. Никифорова Н.В. Статья 93.1 НК РФ: спорные моменты // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2012. № 20. С. 48 - 59; № 21. С. 56 - 66.
10. Семенихин В.В. Налоговые проверки. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2011. 256 с.

 

¹ Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.08.2006 № А19-11498/05-24-41-Ф02-4411/06-С1, А19-11498/05-24-41-Ф02-4415/06-С1 по делу № А19-11498/05-24-41