Выездные налоговые проверки

Для установления таких ошибок работнику налоговой инспекции  требуются знания не только о видах  сопоставляемых документов о расходах, но и о правилах отнесения затрат. Выявление таких нарушений возможно путем изучения расходных кассовых документов, а также документов по расчетному счету.

Кроме метода проверок, как  камеральных так и документальных, в работе налоговые инспекции используют такие методы как наблюдение, обследование и анализ.

Наблюдение предполагает общее ознакомление с состоянием налоговой дисциплины объекта контроля.

Обследование производится в отношении отдельных сторон финансовой деятельности, связанных  с получением дохода и исчисления налогов и опирается на более  широкий круг деятельности, что и  отличает его от наблюдения. Данный метод, по мнению экономистов, основывается не на исследовании документов, а на получении информации из других источников. При обследовании используются такие  приемы, как опрос, анкетирование, инвентаризация, осмотр конкретных объектов, осмотр места  хранения денежных средств, контрольная  закупка. Этот метод не используется самостоятельно, а применяется при  проведении документальных проверок. Итоги обследования, как правило, используются для оценки финансового положения объекта контроля.

Анализ, как и предыдущие методы, нацелен на выявление нарушений  налогового законодательства. Данный метод используется на всех стадиях  контрольной работы налоговой инспекции. Анализ проводится на базе текущей  или годовой отчетности и отличается системным и пофакторным подходом, а также использованием таких аналитических приемов, как средние и относительные величины, группировки и т. д.

Как мы видим, существует множество  разнообразный методов налогового контроля и необходимо продолжать совершенствовать формы и методы налогового контроля с учетом практики других инспекций как в России, так и за рубежом.

 

3. Пути совершенствования налогового контроля.

 

В целях обеспечения  выполнения своей главной задачи - контроля за соблюдением налогового законодательства - налоговые инспекции целенаправленно и на постоянной основе осуществляют мероприятия по усилению налогового контроля.

Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной  работы налоговой инспекции является совершенствование действующих  процедур контрольных проверок.

Анализ экономической  литературы показал, что необходимыми признаками любой действенной системы  налогового контроля являются:

- наличие эффективной  системы отбора налогоплательщиков  для проведения документальных  проверок, дающей возможность выбрать  наиболее оптимальное направление  использования ограниченных кадровых  и материальных ресурсов налоговой  инспекции, добиться максимальной  результативности налоговых проверок  при минимальных затратах усилий  и средств, затрачиваемых на  их проведение, за счет отбора  для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей;

- применение эффективных  форм, приемов и методов налоговых  проверок, основанных как на разработанной  налоговым ведомством единой  комплексной стандартной процедуре  организации контрольных проверок, что и на прочной законодательной  базе, предоставляющей налоговым  органам широкие полномочия в  сфере налогового контроля для  воздействия на недобросовестных  налогоплательщиков;

- использование системы  оценки работы налоговых инспекторов,  позволяющей объективно учесть  результаты деятельности каждого  из них, эффективно распределить  нагрузку при планировании контрольной  работы.

Совершенствование каждого из данных элементов позволит улучшить организацию налогового контроля.

Проблема  рационального отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок приобретает особую значимость в  условиях массовых нарушений налогового законодательства, характерных для  современного этапа экономического развития России. Та система отбора, о которой мы говорили выше, разработана  центральным аппаратом ГНС России с учетом мирового опыта. Подобная система наиболее эффективна, так как использует два способа отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок: случайный и специальный отбор, что позволяет наиболее полно охватить документальными проверками налогоплательщиков, обеспечивает профилактику налоговых правонарушений за счет внезапности и непредвиденности контрольных проверок, а также проведение целенаправленной выборке налогоплательщиков, у которых вероятность обнаружения налоговых нарушений представляется наиболее высокой.

Первоочередной  задачей налоговой инспекции  является постоянное совершенствование  форм и методов налогового контроля.

Наиболее  перспективным выглядит продолжение  увеличения количества проверок соблюдения налогового законодательства, проводимых совместно с органами налоговой полиции. Как мы указывали выше, результативность их очень высокая, поэтому дальнейшее продолжение совместной деятельности может привести к увеличению поступлений от таких проверок.

Также одной  из действенной формой налогового контроля являются перепроверки предприятий, допустивших  сокрытие налогов в крупных размерах в течение года с момента такого сокрытия. Подобные повторные проверки позволяют проконтролировать выполнение предприятий по акту предыдущей проверки, а также достоверность текущего учета. Как мне представляется, проверки таких налогоплательщиков в будущем должны стать обязательными.

Особенно  актуальным представляется применение косвенных методов исчисления налогооблагаемой базы, использование которых может  принести большую пользу в условиях массового уклонения от уплаты налогов, усложнение применяемых российскими  налогоплательщиками форм сокрытия объектов налогообложения. Как показывает анализ практики контрольной работы налоговых органов России, в настоящее  время получили мировое распространение  факты уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов посредством неведения  бухгалтерского учета, ведения его  с нарушением установленного порядка, которые делают невозможные определения  размера налогооблагаемой базы. Особая сложность работы с данной категорией плательщиков связана с отсутствием  эффективных механизмов борьбы с  подобными явлениями. Не имея достаточного времени и кадровых ресурсов, необходимых для фактического восстановления бухгалтерского учета, сотрудники налоговой инспекции вынуждены брать за основу для исчисления налоговых обязательств налогоплательщика данные, декларированные в налоговых расчетах и вытекающие из бухгалтерской документации, даже в тех случаях, когда анализ иной имеющейся информации дает основания сделать вывод, что указанные документы искажаются. Действующее законодательство практически не представляет налоговым органам права производить исчисления налогооблагаемой базы на основании использования каких-либо иных сведений о налогоплательщиках помимо тех, которые содержатся в бухгалтерской отчетности и в налоговых декларациях. Однако право использовать косвенные методы исчисления налоговых обязательств не применяются, если налогоплательщик представляет налоговому органу документы и сведения заведомо искаженные.

Как показывает анализ зарубежного опыта, применение косвенных методов является общепринятой в мировой практике.

Наиболее  показательным является опыт применения таких методов в Германии. Действующее  германское законодательство прямо  санкционирует применение указанных  методов, а существующая в этой стране судебная практика свидетельствует  о безоговорочном признании судами доказательств размера налогооблагаемой базы, основанных на применении косвенных  методов исчисления.

Наиболее  распространенными из них являются следующие:

- метод общего сопоставления  имущества. Методика исчисления  налогооблагаемого дохода данным  методом подразделяется на две  части:

а) учет изменения имущественного положения за отчетный период;

б) учет произведенного и  личного потребления за отчетный период.

Сумма имущественного прироста, с одной стороны, и производственного  и личного потребления, с другой, сопоставляются с декларированными доходами за отчетный период. На основании  прироста имущества неизвестного происхождения  делается вывод о том, что он стал следствием незадекларированных доходов  за отчетный период.

- метод, основанный на  анализе производственных запасов.

Используя данный метод, можно дать оценку достоверности  отраженного в отчетности объекта  продаж с затратами на производство.

Кроме этих методов  применяются и некоторые другие. Целесообразность законодательного закрепления  данных методов многократно возрастает в связи со сложностями текущей ситуации в стране с собираемостью налогов. И первые шаги уже сделаны в этом направлении. Госналогслужба России с учетом мирового опыта, вынесла соответствующее предложение в законодательный орган решение данного вопроса наделило бы налоговые органы эффективным средством увеличения налоговых поступлений в бюджет, а также мощным рычагом укрепления налоговой дисциплины посредством стимулирования налогоплательщиков к обеспечению надлежащего ведения учетной документации.

Основной  задачей совершенствования форм и методов налогового контроля является повышение его эффективности. Но этого невозможно достичь без  улучшения работы в кадрами. В этой связи хотелось бы выразить надежду на скорейший перевод сотрудников налоговой инспекции в ранг государственных служащих. Такая мера значительно повысит заинтересованность налоговых инспекторов в результатах своей работы, а в частности налоговых проверок. Одновременно необходимо ввести систему бальной оценки работы налоговых инспекторов, осуществляющих контрольные проверки.

Сущность  бальной оценки, широко применяемой  в Германии, состоит в следующем. В зависимости от категории каждого  проверенного предприятия - исходя из классификации на крупные, средние, малые и мелкие, а также отраслевой принадлежности - налоговому инспектору учитывается определенное количество баллов. При этом за отчетный период каждый налоговый инспектор должен набрать определенное минимальное  количество баллов. Количество набранных  баллов может служить основанием для вывода о его служебном  соответствии. Кроме того, балльный норматив может служить основой  для составления планов проверок на предстоящий отчетный период в  части наиболее оптимального распределения  нагрузки между отдельными инспекторами.

В заключении хотелось бы отметить, что никакое  совершенствование форм не даст положительных  результатов, если налоговый инспектор  не будет постоянно совершенствовать свои знания в области налогообложения.

 

4. Классификация налогового контроля

 

В литературе по налоговому праву выделяют виды налогового контроля по различным основаниям. Само понятие  вида налогового контроля не используется в российском законодательстве о  налогах и сборах, а употребляется, главным образом, в теории налогового права. Данное понятие позволяет  увидеть, насколько многообразная  и многоаспектна деятельность налоговых органов по осуществлению налогового контроля.

В зависимости от места  проведения выделяют налоговый контроль: выездной - в месте расположения налогоплательщика; камеральный - по месту  нахождения налогового органа. Однако такая дифференциация может восприниматься условно, т.к в соответствии абз.2 п.1 ст.89 НК РФ в случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность представить помещение для проведения выездной налоговой проверки, такая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.

По степени осуществления  выделяют непосредственный налоговый  контроль и опосредованный. В первом случае контрольные мероприятия  проводятся по месту нахождения налогоплательщика  либо по месту ведения им предпринимательской  деятельности. Кроме того, при непосредственном налоговом контроле проверяющие исследуют первичную документацию, относящуюся к налоговому учету. Это осуществляется, как правило, при проведении выездной налоговой проверки.

Для опосредованного налогового контроля, напротив, характерно то, что  проверяющие и проверяемый субъект не вступают в непосредственный контакт. Помимо этого, проверяющие имеют дело в основном с отчетной документацией.

Ю.А. Крохина, говоря об аналогичных  видах налогового контроля, называет их выездным и камеральным контролем  соответственно.

По времени проведения налоговый контроль в теории налогового права дифференцируется на: предварительный, текущий, последовательный. Предварительный налоговый контроль осуществляется до совершения какой-либо деятельности, влекущей в последующем возникновение налоговых обязательств. Задача предварительного контроля состоит в том, чтобы предотвратить и не допустить возможных нарушений законодательства о налогах и сборах. Таким образом, предварительный контроль начинает действовать еще до возникновения у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Формой предварительного налогового контроля является учет налогоплательщиков, направленный на обеспечение контроля последующей их деятельности.

Текущий налоговый контроль осуществляется в процессе производства какой-либо финансовой деятельности. В  ходе этого контроля выясняется вопрос, является ли проводимая операция законной. Задача текущего контроля заключается  в пресечении нарушений законодательства о налогах и сборах.

Последующий налоговый контроль осуществляется после завершения налогового (отчетного) периода либо после истечения  иного срока, отведенного для  исполнения той или иной обязанности, установленной законодательством  о налогах и сборах. Иными словами, в рамках последующего контроля проверяются  уже совершенные хозяйственные  операции. Такой контроль всегда имеет  ретроспективный характер. В ходе его выясняется вопрос о том, была ли налоговая обязанность выполнена, имело ли место нарушение законодательства о налогах и сборах.

В зависимости от степени  охвата исследуемых предметов налоговый  контроль можно подразделить на: сплошной и выборочный. При сплошном контроле исследуются все имеющиеся документы, связанные с уплатой налогов и сборов, а также иных установленных законом налоговых обязанностей. Выборочный контроль предполагает проверку только части специально отобранных документов.

В зависимости от запланированности следует выделить плановый и внеплановый налоговый контроль. Плановый - это такой контроль, который осуществляется в соответствии с ранее составленным планом (например, плановая выездная налоговая проверка). Напротив, внеплановый налоговый контроль осуществляется не в соответствии с планом, а при наступлении обстоятельств, предусмотренных законом (например, выездная налоговая проверка организации, проводимая в связи с ее ликвидацией или реорганизацией).

В зависимости от статуса  проверяемых лиц бывает налоговый  контроль: организации; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

Кроме того, в зависимости  от субъектов, проводящих контроль, выделяют контроль налоговых органов; таможенных органов; органов государственных  внебюджетных фондов. Данная классификация  представляется несколько устаревшей. Дело в том, что действующая редакция НК РФ не предусматривает возможности  осуществления налогового контроля каким-либо иными властными структурами, кроме налоговых органов.

Формы налогового контроля имеют  большое значение, поскольку от правильного  выбора контролирующими субъектами конкретных действий и процедур зависит  достижение конечного результата и  эффективность контроля. С другой стороны, адекватное применение приемов  и способов налогового контроля гарантирует  соблюдение прав и законных интересов  подконтрольных лиц, позволяет не препятствовать нормальному функционированию их финансово-хозяйственной  деятельности. В соответствии с п.1 ст.82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.