Введение водного налога в налоговую систему России

     Введение  водного налога в  налоговую систему  РФ 

     Пользование водными ресурсами регулируется Водным кодексом Российской Федерации (Федеральный закон от 16.11.1995 № 167-ФЗ, далее — В К РФ). Как и при эксплуатации любого другого природного ресурса, пользование запасами поверхностных и подземных вод, находящихся в водных объектах, производится при условии внесения определенных платежей.

     Согласно  ВК РФ система платежей за пользование  водными объектами включает:

     1) платежи, регулируемые законодательством  о плате за пользование водными  объектами;

     2) платежи, регулируемые законодательством  о плате за землю.

     К первой группе платежей относятся плата  за пользование водными объектами (водный налог) и плата, направляемая на восстановление и охрану водных объектов (самостоятельно не взималась, а направлялась в форме части  платы за пользование водными  объектами в федеральный и региональные фонды восстановления и охраны водных объектов).

     Вторая  группа платежей состоит из платы  за забор воды из водных объектов для  орошения мелиорированных земель и  платы за обособленные водные объекты  и не является предметом рассмотрения настоящего комментария.

     На  момент вступления в силу ВК РФ плата  за пользование водными объектами  взималась в форме платы за воду, забираемую промышленными предприятиями  из водохозяйственных систем, которую уплачивали организации еще в советское время.

     В соответствии с Законом РФ от 27.12.1991 2118-1 «Об основах налоговой системы  в Российской Федерации» плата за воду относилась к региональным налогам.

     Плата за воду вносилась в бюджет промышленными  предприятиями, причем не только забиравшими воду для собственных нужд непосредственно из водохозяйственных систем, но и получавшими воду от других промышленных предприятий или от предприятий коммунального хозяйства¹. Расчет платы осуществлялся на основе тарифов на воду, забираемую из водохозяйственных систем (поверхностные и подземные источники), исходя из базового тарифа в размере 1,15 коп. за 1 куб.м — за забор воды из поверхностных водных объектов, 2 коп. за 1 куб.м — за забор воды из подземных водных объектов, а по конкретным водным объектам применялись доплаты или скидки с базового тарифа с учетом дефицита водных ресурсов.

     За  сверхлимитный забор воды предприятия  должны были исчислять плату в  пятикратном размере, за исключением  предприятий теплоэнергетики, использовавших воду на нужды охлаждения агрегатов и исчислявших плату за забор воды в пределах утвержденного лимита в размере 30 % от тарифа, а за сверхлимитный забор — в размере полного тарифа.

     Отдельные виды водозабора освобождались от платы, например, отпуск ранее забранной  воды другим потребителям, забор воды рыбоводными заводами и прудовыми  хозяйствами, забор морских вод, забор подземных минеральных, теплоэнергетических и промышленных вод.

     В 1998 году плата за воду, забираемую из водохозяйственных систем, была заменена федеральным налогом — платой за пользование водными объектами, введенной Федеральным законом от 06.05.1998 № 71-ФЗ «О плате за пользование водными объектами». Для субъектов Российской Федерации плата за пользование водными объектами вводилась с момента утверждения конкретных ставок платы по водохозяйственным бассейнам и категориям водопользователей.

     Плательщиками платы за пользование водными  объектами были признаны не только промышленные предприятия, но и все организации, а также предприниматели, осуществляющие специальное пользование водными объектами, подлежащее лицензированию. Помимо забора воды, вышеуказанный Федеральный закон рассматривает в качестве объекта платы сброс вод, пользование акваторией водных объектов, а также пользование водными объектами для удовлетворения потребностей гидроэнергетики в воде.

     Федеральный закон «О плате за пользование  водными объектами» первоначально  не распространялся на забор (добычу) вод из подземных водных источников, поскольку за забор вышеуказанных вод уплачивались платежи за право на пользование недрами и отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы в соответствии с Законом РФ от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах».

     С 1 января 2002 года пользование подземными водными объектами признано объектом обложения платой за пользование водными объектами, за исключением минеральных, термальных и промышленных вод, добыча которых облагалась (и облагается) налогом на добычу полезных ископаемых.

     Конкретные  ставки платы по категориям плательщиков, видам водопользования и с  учетом местных условий устанавливают законодательные органы субъектов Российской Федерации в пределах минимальных и максимальных ставок, определенных непосредственно Федеральным законом «О плате за пользование водными объектами» и уточненных Правительством РФ по экономическим районам и водным бассейнам (Приложение 1).

     Определены  перечень видов водопользования, не признаваемых объектом обложения этой платой, и случаи, когда исчисление платы осуществляется в пониженном или пятикратном размере.

     Федеральный закон «О плате за пользование  водными объектами» действует до конца 2004 года, а с 1 января 2005 года в  Российской Федерации вводится водный налог, предусмотренный главой 25.2 «Водный налог» Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и меняющий отдельные положения действующей платы (Приложение 3). 

Основные  положения водного  налога 

     Согласно  ст. 333.8 НК РФ плательщиками водного  налога являются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     В отличие от главы 25.2 НК РФ Федеральный  закон «О плате за пользование  водными объектами» признает субъектами платы за пользование водными объектами организации и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих пользование водными объектами с применением сооружений, технических средств или устройств (то есть специальное водопользование), но не любое, а только подлежащее лицензированию в порядке, установленном законодательством Российской Федерации².

     Напомним, что водопользование, осуществляемое без применения вышеуказанных сооружений и устройств, является общим, не требует получения лицензии и не влечет признание водопользователя плательщиком водного налога, равно как и плательщиком платы за пользование водными объектами в настоящее время.

     Таким образом, к уплате водного налога с 1 января 2005 года будут привлекаться не только организации и индивидуальные предприниматели, но и физические лица, не имеющие такого статуса, а значит, появляется новая категория налогоплательщиков.

     Кроме того, обязательным условием для признания  организаций и физических лиц  плательщиками водного налога будет являться осуществление ими либо специального, либо особого водопользования, либо одновременно обоих видов деятельности.

     Данная  норма НК РФ расширяет сферу действия существующей платы за пользование  водными объектами, поскольку плата вносится лицами, осуществляющими только специальное водопользование, подлежащее лицензированию, а водный налог не ставит в зависимость факт признания налогоплательщиком лица, осуществляющего специальное водопользование, от того, подлежит ли лицензированию данный вид водопользования, и, кроме того, предполагает налогообложение при осуществлении особого водопользования, не подлежащего налогообложению в настоящее время.

     К специальному водопользованию, перечень видов которого утвержден приказом МПР России от 23.10.1998 № 232, относится, в частности, пользование водными  объектами для удовлетворения питьевых и бытовых нужд населения, потребностей сельского хозяйства, промышленности, энергетики, водного транспорта, лесосплава, добычи полезных ископаемых, строительства зданий, портовых сооружений.

     Обязательным  условием признания водопользования  специальным является использование  устройств и сооружений, также  приведенных в вышеуказанном  приказе МПР России, например сооружений по механическому и самотечному  забору воды из поверхностных водных объектов, плотин, шлюзов и других водорегулирующих сооружений, гидравлических электростанций, мелиоративных систем, судов (кроме маломерных), используемых в транспортных целях, сплав леса в плотах и кошелях и ряда иных.

     Перечень  видов специального водопользования  подземными водными объектами установлен письмом МПР России от 19.03.1998 № 11-2-19/55 и включает, в частности, добычу подземных  вод для их последующего (непосредственного) использования, извлечение подземных  вод при различных видах использования  недр, резервирование водных объектов для обеспечения населения питьевой водой в чрезвычайных ситуациях.

     Письмо  МПР России от 19.03.1998 № 11-2-19/55 не устанавливает  перечень технических сооружений и  устройств, использование которых  является обязательным условием признания  водопользования специальным, и  в данном случае следует ориентироваться  на перечень, утвержденный приказом МПР России от 23.10.1998 № 232, с учетом особенностей деятельности по пользованию подземными водными объектами.

     ВК  РФ и Правилами предоставления в  пользование водных объектов, находящихся  в государственной собственности, установления и пересмотра лимитов водопользования, выдачи лицензии на водопользование и распорядительной лицензии, утвержденными постановлением Правительства РФ от 03.04.1997 № 383, установлен закрытый перечень видов специального водопользования, на которые не требуется получение лицензии:

     1) использование водных объектов  для плавания на маломерных  судах;

     2) использование водной поверхности  для разовых посадок (взлетов)  воздушных судов на водные  объекты;

     3) водопользование для пожарных  нужд;

     4) забор воды из одиночных скважин  и колодцев с применением бытовых  насосов, обустроенных собственниками и пользователями земельных участков, при использовании первого от поверхности водоносного горизонта, если такой водоносный горизонт не используется и не может быть использован для централизованного питьевого водоснабжения;

     5) пользование обособленными водными  объектами, которое осуществляется  на основании гражданского и  земельного законодательства Российской  Федерации.

     Поскольку данные виды специального водопользования  не подлежат лицензированию, плата  за пользование водными объектами  в вышеуказанных случаях не взимается.

     Но  по водному налогу, как уже отмечалось, признание лица налогоплательщиком не ставится в зависимость от наличия лицензии, поэтому организации, осуществляющие любой вид специального водопользования, являются налогоплательщиками.

     В то же время почти все нелицензируемые  виды специального водопользования  включены в перечень видов пользования  водными объектами, не признаваемых объектами обложения водным налогом, установленных cm. 333.9 НК РФ. Исключение составляют два вида специального водопользования: забор воды из одиночных скважин и колодцев с применением бытовых насосов и пользование обособленными водными объектами.

     Эти виды относятся к специальному водопользованию, но не лицензируются и, на первый взгляд, подлежат обложению водным налогом.

     Но  облагается ли водным налогом физическое лицо, которое осуществляет забор  воды на принадлежащем ему земельном  участке с применением бытовых  насосов из подземных водных объектов или иных технических средств  по механическому или самотечному  забору воды из поверхностных водных объектов?

     Лицензированию  эта деятельность не подлежит, но остается вопрос: относится ли эта деятельность к специальному водопользованию? Однозначного ответа на этот вопрос нормативные правовые акты не дают.

     Понятие «специальное водопользование» (по поверхностным  водным объектам) наиболее полно раскрыто в приказе МПР России от 23.10.1998 № 232, где в числе видов специального водопользования названо пользование  водными объектами или их частью для удовлетворения питьевых и бытовых  нужд населения, а также социальных и лечебно-оздоровительных потребностей населения.

     Что касается специального водопользования  подземными водными объектами, то оно  включает в том числе водопользование для удовлетворения социальных и лечебно-оздоровительных потребностей населения.

     Поскольку деятельность по забору воды физическим лицом все-таки осуществляется с  применением определенных механизмов, ключевым для решения вопроса представляется сочетание «удовлетворение питьевых и бытовых нужд населения».