Водный налог

     Площадь предоставленного водного пространства определяется по данным лицензии на водопользование (договора на водопользование), а в случае отсутствия в лицензии (договоре) таких данных по материалам соответствующей технической и проектной документации.

     4. При использовании водных объектов  без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии.

     5. При использовании водных объектов  для целей сплава древесины  в плотах и кошелях налоговая  база определяется как произведение  объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.

     Порядок исчисления налога.

     1. Налогоплательщик исчисляет сумму  налога самостоятельно.

     2. Сумма налога по итогам каждого налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки.

     3. Общая сумма налога представляет  собой сумму, полученную в результате  сложения сумм налога, исчисленных  в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи в отношении всех видов водопользования.

2. Нормативное регулирование

     С 1 января 2005 года была введена в действие глава 25.2 «Водный налог» Налогового кодекса⁷, а Федеральный закон от 06.05.98 № 71-ФЗ «О плате за пользование водными объектами» (далее — Закон № 71-ФЗ) утрачивает силу. Таким образом, вместо платы за пользование водными объектами будет взиматься водный налог.

     Перечень  плательщиков водного налога приведен в статье 333.8 НК РФ. Это организации  и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование  по законодательству Российской Федерации. Как видим, наряду с организациями  и индивидуальными предпринимателями плательщиками водного налога станут и физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями⁸.

     Глава 25.2 Кодекса не связывает возникновение  обязанности по уплате водного налога непосредственно с наличием лицензии на водопользование или с осуществлением деятельности (пользования водными объектами), подлежащей лицензированию, как это предусматривается статьей 1 Закона № 71-ФЗ. Условием возникновения такой обязанности будет факт осуществления специального и (или) особого водопользования в соответствии с законодательством Российской Федерации. Для правильного толкования нормы главы 25.2 Кодекса необходимо обратиться к актам законодательства, регулирующего пользование водными объектами, и прежде всего к Водному кодексу.

     Под специальным водопользованием в Водном кодексе понимается использование гражданами и юридическими лицами водных объектов с применением сооружений, технических средств или устройств. При этом указанная деятельность должна осуществляться только при наличии лицензии на водопользование, за исключением случаев использования водных объектов для плавания на маломерных плавательных средствах и для разовых посадок (взлетов) воздушных судов. Виды специального водопользования определяются в перечне, утверждаемом специально уполномоченным государственным органом управления использованием и охраной водного фонда (ст. 86 Водного кодекса). Так, перечень видов специального водопользования в отношении поверхностных водных объектов утвержден приказом МПР России от 23.10.98 № 232.

     Напомним, что на основании статьи 50 Водного кодекса Правительство РФ постановлением от 03.04.97 № 383 утвердило Правила предоставления в пользование водных объектов, находящихся в государственной собственности, установления и пересмотра лимитов водопользования, выдачи лицензий на водопользование и распорядительной лицензии (далее — Правила)⁹. Пунктом 20 Правил предусмотрено, что лицензирование водопользования осуществляет МПР России и его территориальные органы. Однако согласно Положению о Федеральном агентстве водных ресурсов, утвержденному постановлением Правительства РФ от 16.06.2004 № 282, полномочия по выдаче, оформлению и регистрации лицензий на водопользование и распорядительных лицензий переданы указанному агентству.

     Перечень  объектов, облагаемых водным налогом, приведен в пункте 1 статьи 333.9 НК РФ. Таких объектов меньше, чем объектов, облагаемых в настоящее время платой за пользование водными объектами.

     Итак, водным налогом облагаются следующие  виды водопользования:

     — забор воды из водных объектов;

     — использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

     — использование водных объектов без  забора воды для целей гидроэнергетики;

     — использование водных объектов для  целей лесосплава в плотах и кошелях.

     Таким образом, в главе 25.2 Кодекса в качестве самостоятельного объекта налогообложения выделено использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики. При этом ставки водного налога при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики по большинству водных объектов значительно меньше, чем действующие в данный момент минимальные ставки платы, установленные постановлением Правительства РФ от 28.11.2001 № 826 в соответствии с Законом № 71-ФЗ.

     В отличие от платы водный налог  не будет взиматься за пользование водными объектами в целях осуществления сброса сточных вод. Такое решение законодателя объясняется стремлением исключить ситуацию двойного налогообложения, ведь за сброс загрязняющих веществ в водные объекты взимается плата за негативное воздействие на окружающую среду.

     Налоговые ставки.

     Налоговые ставки установлены в статье 333.12 Кодекса. Напомним, что Законом № 71-ФЗ предусмотрен достаточно сложный  и многоступенчатый порядок установления ставок соответствующей платы. Так, минимальные и максимальные ставки платы в пределах, определенных этим законом, по бассейнам рек, озерам, морям и экономическим районам утверждает Правительство РФ. Ставки платы по категориям плательщиков в зависимости от вида пользования водными объектами, состояния водных объектов и с учетом местных условий водообеспечения населения и хозяйственных объектов — законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации.

     Размеры ставок водного налога непосредственно  оговорены в главе 25.2 Налогового кодекса. Как и ставки платы за пользование водными объектами, они установлены в рублях за единицу налоговой базы в зависимости от вида водопользования и различаются по экономическим районам, бассейнам рек, озерам и морям.

     При заборе воды из водных объектов для  водоснабжения населения ставки составляют 70 руб. за 1000 куб. м воды для всех налогоплательщиков на территории страны.

     Ставки  водного налога несколько выше применяемых  в 2004 году ставок платы за пользование  водными объектами. Сказанное не относится к случаям использования водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики.

     В то же время налогоплательщики, осуществляющие эксплуатацию объектов теплоэнергетики  и атомной энергетики с использованием прямоточной схемы водоснабжения, в 2005 году будут уплачивать водный налог с применением понижающего коэффициента. Об этом сказано в статье 2 Федерального закона от 28.07.2004 № 83-ФЗ. К ставкам налога, относящимся к забору воды из поверхностных водных объектов для указанных технологических нужд в пределах установленных лимитов, названные налогоплательщики будут применять коэффициент 0,85.

     Обратим внимание: глава 25.2 Налогового кодекса, в отличие от Закона № 71-ФЗ, не предусматривает  увеличение налоговых ставок при  осуществлении водопользования  без соответствующей лицензии.

     Ставки, предусмотренные пунктом 1 статьи 333.12 Кодекса, применяются в повышенном размере только при заборе воды сверх  установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования. В части  такого превышения ставки увеличиваются  пятикратно. Об этом гласит пункт 2 статьи 333.12.

                       

                          3.  Бухгалтерский учет водного налога

     Затраты объединений, предприятий на оплату забираемой воды относятся на себестоимость продукции. Плата за воду вносится в бюджет непосредственно объединения, предприятиями или через предприятия коммунального хозяйства  (с учетом характера водоснабжения) за весь объем воды, израсходованной на собственные нужды.

    Налоговым периодом по водному налогу является квартал (ст. 333.11 НК РФ). Уплатить налог  нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего после окончания налогового периода, то есть до 20 января, 20 апреля, 20 июля и 20 октября соответственно (ст. 333.14 НК РФ). Тот же срок установлен для подачи декларации в налоговую инспекцию по месту нахождения водного объекта. Начисление и уплату водного налога отражают в бухгалтерском учете проводками:

    Дебет 20 (23, 25, 26, 44...)

    Кредит 68, субсчет "Расчеты по водному  налогу" - отражена сумма водного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам квартала;

    Дебет 68, субсчет "Расчеты по водному налогу"

    Кредит 51- водный налог перечислен в бюджет.

      А вот для начисления сбора за пользование водными биологическими ресурсами предусмотрен уже другой порядок. Начисленная сумма сбора учитывается как расходы будущих периодов в течение всего срока действия лицензии на пользование водными биоресурсами. Расходы будущих периодов будут списываться по мере возникновения обязанности по уплате налога в бюджет.

    Начисление  сбора отражают проводкой: 
 
Дебет 97 Кредит 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по сбору за пользование объектами водных биологических ресурсов». 
 
При уплате сбора за пользование водными биологическими ресурсами делают проводки: 
 
Дебет 20 Кредит 97; 

    Что касается налогового учета, то согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ суммы начисленных налогов и сборов нужно относить к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Эти расходы учитываются для целей налогообложения прибыли в полном объеме.

    Данное  положение справедливо и для  суммы платежей, которые начислены по повышенным ставкам при заборе воды из водных объектов сверх установленных лимитов (Письмо Минфина России от 21.04.2005 N 07-05-06/114). 

      
 

 

Заключение

     Итак, вступивший в силу с 1 января 2006  Федеральный  закон от 03.06.2006 № 73-ФЗ «О введении в  действие Водного кодекса Российской Федерации», внес дополнение в статью 333.8 главы 25.2 «Водный налог» НК РФ. Теперь плательщиками водного налога не являются организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров или решений о предоставлении указанных объектов в пользование, заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса. И это было лишь единственным дополнением в главу 25.2 «Водный налог» НК РФ.

     В остальном порядок исчисления и  уплаты водного налога, а также  представления налоговых деклараций по нему остался прежним. Таким образом, с 2007 года в России одновременно взимаются два вида платежей за пользование водными объектами — водный налог и неналоговая плата. Причем при определенных условиях один и тот же водопользователь может уплачивать и водный налог, и неналоговую плату — только по разным водным объектам.

     Можно сделать вывод, что водный налог  постепенно (пока не истекут сроки  действия ранее выданных лицензий на водопользование) будет вытеснен неналоговой  платой. Речь идет исключительно о той части налога, которая взимается за пользование поверхностными водными объектами. Что касается подземных водных объектов, то нормативная база взимания налога в отношении такого водопользования не изменилась. В 2007 году налог за пользование подземными водными объектами исчисляется и уплачивается в прежнем порядке.

     Россия  занимает одно из первых мест в мире по запасам пресной воды, примерно половина из них, по заключению экологов, не соответствует санитарным нормам, а в регионах с развитой промышленностью вода вообще непригодна для питья.

 

Список литературы

1. Российская  Федерация. Законы. Налоговый Кодекс РФ: от 31 июля 1998г. №146-ФЗ (по состоянию  на 1 сентября 2008г.)// Собрание Законодательства РФ. – 1998 - №31 Ст. 3824
2. Российская Федерация. Законы. Водный кодекс РФ: от 3 июня 2006г. №74-ФЗ // Собрание Законодательства РФ. – 2006.
3. Давидовская И.//Лицом к бухгалтеру// Российская бизнес – газета, № 512, 2005г.
4. Елгина Д.А. // Водный налог: порядок исчисления и уплаты // Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2006. – № 5. – С.15-29.
5. Карасев М.Н., Петрунин В.В. // Вопросы исчисления и уплаты водного налога // Налоговый вестник. -  2006. - № 7. – С.59-64.
6. Ляпина Т.М.// Федеральные налоги и сборы с организаций // Учебное пособие для дистанционного образования, Тюмень: Издательство Тюменского государственного университета, 2005, 472с.
7. Павлова Л.П., Гончаренко Л.И.// Федеральные налоги и сборы с организаций // Учебник, М.: Издательско-консультационная компания « Статус – Кво 97», 2005, 472с.
8. Петрунин В.В. // Комментарий к Федеральному закону от 03.06.2006 №74-ФЗ «Водный Кодекс Российской Федерации (общий комментарий) // Налоговый вестник. -  2006. - № 8. – С.34-44.
9. Петрунин В.В. // О платежах за водопользование (комментарий к новой редакции Водного Кодекса РФ) // Налоговый вестник. -  2006. - № 9. – С.29-34.
10. Томина О.С. // Новый Водный Кодекс // Налоговый вестник. -  2006. - № 3. – С.75-84.