Водный налог: налогоплательщики и элементы налогообложения

Содержание

 

 

 

Задание 23

1. Водный налог: налогоплательщики и элементы налогообложения.

Водный налог регламентируется главой 25.2 Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ) и введен в действие с 1 января 2005 г. вместо действовавшей до этого платы за пользование водными объектами.

Согласно статье 333.8 НК РФ, налогоплательщиками водного налога являются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с российским законодательством [1].

Налогоплательщиками водного налога не признаются организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров или решений о предоставлении водных объектов в пользование, заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса России [1]. За пользование водным объектом на основании договора взимается плата. Решение о предоставлении водного объекта в пользование может принимать Правительство РФ, исполнительные органы государственной власти или органов местного самоуправления, которые также имеют полномочия по установлению платы за пользование водными объектами [2]. Поэтому в ст. 333.8 НК РФ уточняется, что организации и физические лица, которые используют водные объекты на основании договоров (решений), заключенных (принятых) после 1 января 2007 г., водный налог не уплачивают.

К элементам водного налога относятся [1]:

1. объект налогообложения;
2. налоговая база;
3. налоговый период;
4. налоговая ставка;
5. порядок исчисления налога;
6. порядок и сроки уплаты налога;
7. налоговая декларация.

Рассмотрим каждый их элементов водного налога более подробно.

Объект налогообложения водного налога.

Объектами налогообложения водным налогом признаются следующие виды пользования водными объектами [1]:

1. забор воды из водных объектов;
2. использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;
3. использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;
4. использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.

Не признаются объектами налогообложения [1]:

1. забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод;
2. забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;
3. забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных попусков;
4. забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река - море) плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования;
5. забор воды из водных объектов и использование акватории водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;
6. использование акватории водных объектов для плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов;
7. использование акватории водных объектов для размещения и стоянки плавательных средств, размещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод, а также осуществление такой деятельности на водных объектах;
8. использование акватории водных объектов для проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ;
9. использование акватории водных объектов для размещения и строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного и канализационного назначения;
10. использование акватории водных объектов для организованного отдыха организациями, предназначенными исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей;
11. использование водных объектов для проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений;
12. особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства;
13. забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан;
14. забор из подземных водных объектов шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод;
15. использование акватории водных объектов для рыболовства и охоты.

Налоговая база водного налога.

По каждому виду водопользования налогоплательщик определяет налоговую базу отдельно в отношении каждого водного объекта. В случае, когда в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налогоплательщик определяет налоговую базу применительно к каждой налоговой ставке.

При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период. Объем воды, забранной из водного объекта, определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды. В случае отсутствия водоизмерительных приборов объем забранной воды определяется исходя из времени работы и производительности технических средств. В случае невозможности определения объема забранной воды исходя из времени работы и производительности технических средств объем забранной воды определяется исходя из норм водопотребления [1].

При использовании акватории водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства. Площадь предоставленного водного пространства определяется по данным лицензии на водопользование (договора на водопользование), а в случае отсутствия в лицензии (договоре) таких данных по материалам соответствующей технической и проектной документации [1].

При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии [1].

При использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100 [1].

Налоговый период по водному налогу.

Налоговым периодом по водному налогу признается квартал [1].

Налоговая ставка по водному налогу.

Размеры ставок водного налога установлены в рублях за единицу налоговой базы в зависимости от вида водопользования и различаются по экономическим районам, бассейнам рек, озерам и морям. Кроме того, при заборе воды учитывается экономический район, а также является ли водный объект поверхностным или подземным.

Ставки водного налога, указанные в НК РФ, применяются при заборе воды в пределах установленных лимитов. При заборе воды сверх установленных лимитов предусмотрено увеличение ставок в 5 раз [1].

При исчислении водного налога за пользование акваторией водного объекта ставка налога установлена на год. Поэтому налог за отдельный налоговый период исчисляется как % суммы налога, исчисленной по годовой налоговой ставке [1].

Ставка водного налога при заборе воды для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 рублей за 1000 куб. м воды [1].

Порядок исчисления налога.

Сумма водного налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки. Подлежащий уплате налог представляет собой сумму, полученную в результате сложения размеров налога, исчисленных в отношении всех видов водопользования.

Порядок и сроки уплаты водного налога.

Общую сумму водного налога налогоплательщик уплачивает по местонахождению объекта налогообложения не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация по водному налогу.

Налогоплательщик представляет налоговую декларацию в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога. При этом налогоплательщик, отнесенный в соответствии со статьей 83 НК РФ к категории крупнейших, представляет налоговую декларацию в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков [1].

Налогоплательщики - иностранные лица, подпадающие под условия водного налога, предоставляют копию налоговой декларации в налоговый орган по местонахождению органа, выдавшего лицензию на водопользование, в срок, установленный для уплаты налога [1].

 

2. Задача.

Определите сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет организацией А. Известно:

1. Организация А, имеющая свидетельство на оптовую реализацию нефтепродуктов приобрела нефть и передала ее нефтеперерабатывающему заводу НПЗ на переработку.
2. НПЗ произвел из переданной нефти 2500 тонн дизельного топлива.
3. Организация А из произведенного дизельного топлива 2000 тонн реализовала организации Б, имеющей свидетельство.
4. Ставка акциза – 1080 руб. за 1 тонну дизельного топлива.

Решение.

В соответствии с подпунктом 3 п. 1 ст. 182 НК РФ операция по приобретению в собственность нефтепродуктов лицом, имеющим свидетельство, признается объектом обложения акцизами. Исходя из этого при приобретении в собственность прямогонного бензина производитель продукции нефтехимии – организация А начислит акциз, который будет равен:

Затем при передаче нефти нефтеперерабатывающему заводу НПЗ на переработку в этом же налоговом периоде организация А принимает к вычету начисленную сумму акциза. В результате сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет организацией А, составит 0 руб.

После реализации дизельного топлива организации Б организация А должна начислить на него акцизы в сумме:

Реализуя дизельное топливо организации, имеющей свидетельство, организация А уменьшит начисленную сумму акциза на вычет, равный 2160000 руб. Таким образом, сумма акцизов, подлежащая уплате в бюджет организацией А, будет равна 0 руб.

Ответ: сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет организацией А, равна 0 руб.

 

3. Тестовые задания.

3.1.В налоговую базу по налогу  на доходы физических лиц включаются  доходы, полученные:

А) только в денежной форме;

Б) в денежной и натуральной форме;

В) в виде материальной выгоды;

Г) в виде материальной выгоды только от приобретения ценных бумаг;

Д) в виде материальной выгоды только от экономии на процентах за пользование заемными средствами.

Ответ: Б) и В).

В соответствии со статьей 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. При этом согласно статье 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются:

1. материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;
2. материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
3. материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок.

 

3.2.Установите соответствие вида  налога и налоговых ставок:

Виды налогов	Налоговые ставки, в %
1. Налог на прибыль организации	А – 15
2. Налог на добавленную стоимость	Б – 10
3. Налог на доходы физических  лиц	В – 0
4. Единый социальный налог	Г – 26
5. Единый налог на вмененный  доход	Д – 35
	Е – 20
	Ё – 9
	Ж – 30

Ответ: 1 – Е, А, В, Ё; 2 – Б, В; 3 – А, Д, Ё, Ж; 4 – Ж; 5 – А.

1. Согласно статье 284 НК РФ ставка налога на прибыль устанавливается в размере 20 %. НК РФ установлены, кроме основной, еще и специальные ставки налога на прибыль:

• для отдельных видов долговых обязательств - 0%, 9%, 15%;

• на доходы, полученные в виде дивидендов - 0%, 9%, 15%;
• для иностранных организаций, доходы которых не связанны с деятельностью в РФ через постоянные представительства - 10%, 20% ;
• для ЦБ РФ - 0%.

2. Реализация товаров (работ, услуг), перечисленных в пп.1-14 статьи 164 НК РФ – ставка НДС 0%. Реализация отдельных продовольственных товаров; отдельных товаров для детей; периодических печатных изданий и книжной  продукции, связанной с образованием, наукой и культурой; отдельных медицинских товаров отечественного и зарубежного производства; отдельных видов племенного скота, а также их семенного материала и эмбрионов – ставка НДС 10%. В случаях, не указанных выше, ставка НДС составляет 18%.

3. Основная ставка НДФЛ – 13% – применяется для любых доходов, за исключением тех для которых установлены специальные ставки НДФЛ. Специальные ставки НДФЛ:
• ставка НДФЛ 35% применяется для: доходов от стоимости выигрышей и призов, в части превышающих установленные размеры; доходы от процентов по вкладам в банках, в части превышающих установленные размеры; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств, в части превышения установленных размеров;
• ставкой НДФЛ 30% облагаются доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций;
• ставка НДФЛ 15% действует в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций;
• ставка НДФЛ 9% применяется для: доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ; доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.
4. 1 января 2010 года единый социальный налог (ЕСН) был заменён страховыми взносами, а его ставка повышена. Ранее ЕСН составлял лишь 26%, затем он был резко увеличен до 34%. На сегодняшний день этот показатель составляет порядка 30% от заработной платы.
5. Ставка ЕНВД в 2013 году (единый налог на вмененный доход) составляет 15% от вмененного дохода.