Виды налоговых правонарушений и ответственность за их

Иные налоги уплачиваются в общем порядке. Плательщики  уплачивают также и страховые  взносы на обязательное пенсионное страхование.

Следует иметь  в виду, что, переходя на упрощенную систему налогообложения, организации  и предприниматели продолжают применять действующий порядок ведения кассовых операций и представления статистической отчетности. Они по-прежнему в установленных случаях исполняют обязанности налоговых агентов.

Плательщиками единого налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, пожелавшие перейти на упрощенную систему. При этом организация должна соответствовать следующим критериям:

- по итогам  девяти месяцев того года, в  котором она подает заявление  о переходе на упрощенную систему,  ее доход от реализации не  должен превысить 15 млн руб. (без  НДС);

- у нее не  должно быть филиалов и представительств;

- она не должна производить подакцизные товары, а также добывать и реализовывать полезные ископаемые, за исключением общераспространенных ископаемых;

- она не должна  заниматься игорным бизнесом;

- она не должна  быть участником соглашений о  разделе продукции;

- она не должна быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также на уплату единого сельскохозяйственного налога;

- доля непосредственного  ее участия в других организациях  не может превышать 25%. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов;

- средняя численность  ее работников за отчетный  период не должна превышать  100 человек;

- стоимость ее собственного амортизируемого имущества не должна превышать 100 млн. руб..

Упрощенная система  может применяться субъектами малого предпринимательства.

Вернуться к  иному режиму обложения плательщики  не вправе до окончания налогового периода. Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы плательщика превысили 20 млн. руб. или в течение этого периода допущено несоответствие перечисленным выше требованиям, такой плательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение или несоответствие указанным требованиям.

Плательщик должен уведомить налоговую инспекцию  только в случае перехода на иной режим обложения (в течение 15 дней после отчетного периода, в котором его доход превысил установленные ограничения), а по умолчанию считается использующим упрощенную систему и далее.

Плательщик, перешедший с упрощенной системы на иной режим  обложения, вправе вновь перейти  на упрощенную системуне ранее чем  через два года после того, как  он утратил право на применение упрощенной системы.

Объектом  налогообложения признаются:

- доходы;

- доходы, уменьшенные  на величину расходов.

Организации при  определении объекта обложения  учитывает следующие доходы:

- доходы от  реализации;

- внереализационные доходы.

Не учитываются  в составе доходов доходы в  виде полученных дивидендов, если их налогообложение  произведено налоговым агентом.

При определении  доходов и расходов при упрощенной системе налогообложения не учитываются  суммовые разницы, если по условиям договора обязательство выражено в условных единицах.

Облагаемая база определяется в зависимости от формы  облагаемого объекта:

- если объектом  обложения являются доходы, налоговой  базой признается денежное выражение  доходов;

- если объектом  обложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

При этом доходы и расходы определяются нарастающим  итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. При невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных режимов.

Налоговые ставки имеют следующие значения:

- если объектом  обложения являются доходы —  6%;

- если объектом  обложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, — 15%.

Порядок исчисления и уплаты налога предусматривает, что сумма налога по итогам налогового периода определяется плательщиком самостоятельно.

Плательщики, облагающие доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа, исходя из фактических доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода, с учетом ранее уплаченных платежей.

Плательщики, облагающие доходы, уменьшенные на величину расходов, исчисляют сумму авансового платежа, исходя из фактически полученных Доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода, с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей.

Авансовые платежи  уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период:

- организациями — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, по итогам отчетного периода — не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода;

- индивидуальными  предпринимателями — не позднее  30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по итогам отчетного периода — не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода.

Суммы налога зачисляются  на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения  в бюджеты всех уровней и бюджеты  государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством. Так, согласно ст. 48 БК РФ (утратила силу по закону от 20.08.2004 г.) доходы от уплаты налога при применении упрощенной системы распределялись органами Федерального казначейства по уровням бюджетной системы па следующим нормативам отчислений: - в федеральный бюджет — 30%;

- бюджеты субъектов  Федерации — 15%;

- местные бюджеты  — 45%;

- бюджеты федерального  фонда ОМС — 0,5%;

- бюджеты территориальных  фондов ОМС — 4,5%;

- бюджет ФСС  — 5%.

В городах Москве и Санкт-Петербурге доходы от уплаты налога при применении упрощенной системы распределялись по несколько иным нормативам:

- в федеральный  бюджет — 30%;

- бюджеты этих  городов — 60%;

- бюджет федерального  фонда ОМС — 0,5%;

- бюджеты территориальных фондов ОМС — 4,5%;

- бюджет ФСС  ~ 5%.

Доходы от уплаты минимального налога при применении упрощенной системы распределялись по следующим нормативам отчислений:

- в бюджет  ПФР — 60%;

- бюджет федерального  фонда ОМС — 2%;

- бюджеты территориальных  фондов ОМС — 18%;

- бюджет ФСС  - 20%. Сумма излишне уплаченного  налога подлежит возврату в  счет

предстоящих платежей плательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату плательщику.

Плательщики обязаны  вести налоговый учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета доходов и расходов, утверждаемой Минфином РФ.

Организации, применявшие  упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль с использованием метода начислений выполняют следующие правила:

1) признается  в составе доходов погашение  задолженности (оплата) налогоплательщику  за поставленные в период применения упрощенной системы товары (работы, услуги), переданные имущественные права;

2) признается  в составе расходов погашение задолженности (оплата) налогоплательщиком за полученные в период применения упрощенной системы товары (работы, услуги), имущественные права. Указанные доходы и расходы признаются на дату перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль с использованием метода начислений.

При переходе организации  на упрощенную систему в налоговом учете на дату перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) ОС и приобретенных (созданных) НМА, которые оплачены до перехода на упрощенную систему, в виде разницы цены приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммы начисленной амортизации

Впрочем, предприниматель  вправе выбрать другой вариант налогообложения  — упрощенную систему на основе патента.

Решение о возможности  применения предпринимателями такой системы налогообложения на территориях субъектов РФ принимается их законами. В законах определяются конкретные перечни видов предпринимательской деятельности (в пределах, предусмотренных НК РФ), по которым разрешается применение названной системы налогообложения.

Система налогообложения  индивидуальными предпринимателями на основе патента может применяться при выполнении двух условий:

- предприниматель  осуществляет один из перечисленных ниже видов деятельности;

- не привлекает  при этом наемных работников, в том числе по договорам  гражданско-правового характера.

Документом, удостоверяющим право применения упрощенной системы на основе патента, является выдаваемый предпринимателю налоговым органом патент на осуществление одного из перечисленных видов деятельности. Патент выдается по выбору налогоплательщика на один из следующих периодов, начинающихся с первого числа квартала: квартал, полугодие, девять месяцев, год.

Размер потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода устанавливается законами субъектов РФ по каждому виду деятельности. При этом допускается дифференциация такого годового дохода с учетом особенностей и места ведения деятельности.

При нарушении условий применения упрощенной системы на основе патента, в том числе привлечении в своей предпринимательской деятельности наемных работников или осуществлении на основе патента вида предпринимательской деятельности, не предусмотренного в законе субъекта РФ, а также при неоплате (неполной оплате) одной трети стоимости патента в установленный срок предприниматель теряет право на применение упрощенной системы в периоде, на который был выдан патент.

В этом случае предприниматель  должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом стоимость (часть стоимости) патента, уплаченная предпринимателем, не возвращается.

Налоговые ставки имеют следующие значения:

- если объектом  обложения являются доходы —  6%;

- если объектом  обложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, — 15%.

Порядок исчисления и уплаты налога предусматривает, что сумма налога по итогам налогового периода определяется плательщиком самостоятельно.