Виды и объекты налоговых расчетов

     Излишне внесенные суммы налога засчитываются в счет очередных платежей или возвращаются предприятию-плательщику в десятидневный срок со дня получения налоговым органом его письменного заявления. 
Контроль за правильностью и своевременностью уплаты в бюджет налога на имущество предприятий осуществляется налоговыми органами, в соответствии с законодательством.

Учет расчетов по земельному налогу.

    В соответствии со статьей 12 Налогового кодекса РФ местными признаются налоги и сборы, которые устанавливаются в соответствии с положениями НК РФ соответствующими нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. В соответствии со статьей 15 Налогового Кодекса РФ к местным налогам относятся: 1) земельный налог; 2) налог на имущество физических лиц.

    В соответствии с главой 31 Налогового Кодекса РФ на территории муниципальных образований определяются: ставки земельного налога, порядок и сроки уплаты налога, а также порядок и сроки представления налогоплательщиками документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы.

    Налогоплательщиками земельного налога являются юридические и физические лица, имеющие в собственности, владении и пользовании земельные участки (кроме аренды земли). Объектом налогообложения признаются земельные участки, части земельных участков, земельные доли, расположенные на территории муниципального образования и предоставленные юридическим лицам и гражданам в собственность, владение или пользование.

        Для подтверждения прав на льготы и уменьшение налоговой базы необходимо представить документы по месту нахождения земельного участка:

- налогоплательщиками-организациями - в срок не позднее 30 апреля  календарного года;

- налогоплательщиками - физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, - в сроки, установленные для представления налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу и налоговой декларации по налогу.

Но в случае передачи земельных участков в аренду с юридических лиц или граждан взимается земельный налог с площади, переданной в аренду.

Правилами проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 №316 (ред. от 30 июня 2010 г. №478 г. Москвы), установлено, что государственная кадастровая оценка земель основывается на классификации земель по целевому назначению и виду функционального использования.

    Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Если собственник земельного участка не один, установлены правила определения налоговой базы по земельным участкам, находящимся в общей долевой и в общей совместной собственности. Следует помнить, что в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, налоговая база определяется пропорционально доле каждого налогоплательщика в общей долевой собственности.

    На основании статьи 391 Кодекса налоговая база для исчисления земельного налога определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. При этом сведения о кадастровой стоимости земель подлежат доведению до налогоплательщиков в порядке, определяемом органами местного самоуправления, не позднее 1 марта календарного года. Информация о кадастровой стоимости земельных участках, являющихся объектом налогообложения, размещается в печатных средствах массовой информации, а также на официальных интернет-сайтах ФГУ «Земельная кадастровая палата», Территориального управления Федерального агентства кадастра объектов недвижимости, на сайтах администраций муниципальных образований.

    Налоговая база по земельному участку, образованному в течение налогового периода, будет определяться как его кадастровая стоимость на дату постановки такого земельного участка на кадастровый учет.

    Налоговые ставки устанавливаются представительными органами местного самоуправления и доводятся до налогоплательщиков по средствам официальных источников информации.

    Земельный налог определяется в расчете на год исходя из облагаемой налогом площади земельного участка (налоговой базы). В облагаемую налогом площадь земельного участка включаются земельные участки, занятые строениями и сооружениями, участки, необходимые для их содержания, а также санитарно-защитные зоны объектов, технические и другие зоны, если они не предоставлены в пользование другим организациям и физическим лицам.

 

    Сумма налога рассчитывается по истечении налогового периода как процентная доля налоговой базы:

Нз = Бн*i/100, (1)

где Нз - земельный налог, руб.

Бн - налоговая база, руб.

i - ставка налога, %

В течение года налогоплательщики уплачивают авансовые платежи.

Сумма налога к уплате в бюджет как разница между суммой начисленного налога и суммами авансовых платежей по налогу:

Нзу = Нз - Аз, (2)

где Нзу - сумма налога к уплате в бюджет

Нз - сумма начисленного налога

Аз - сумма авансовых платежей

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года (ст. 393 п. 1,2 глава 31 НК РФ).

    Земельный налог и авансовые платежи по нему уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

Расчеты с бюджетом по земельному налогу бухгалтер должен вести на отдельном субсчете балансового счета 68.

При начислении налога счет 68 кредитуется в корреспонденции со следующими счетами затрат:

- 20.1 «Растениеводство» с отнесением на отдельные культуры и виды работ - по землям, используемым в растениеводстве;

- 20.2 «Животноводство» - по землям, используемым в животноводстве (например, по участкам под зданиями ферм);

- 23 «Вспомогательные производства» - по участкам, занятым гаражом, ремонтными мастерскими, котельными и иными вспомогательными производствами;

- 25 «Общепроизводственные расходы» - по участкам под зданиями и сооружениями общепроизводственного назначения;

- 26 «Общехозяйственные расходы» - по землям под зданием конторы и т.д.;

- 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - по участкам, занятым объектами ЖКХ, столовыми, пошивочными мастерскими и т.д.

В отдельных случаях суммы земельного налога могут быть отнесены на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» (когда организация строит на земельном участке объекты основных средств). Другими словами, бухгалтер должен соблюдать единый принцип: суммы начисленного земельного налога относятся на те счета, где отражается себестоимость продукции, в процессе производства которой участвует конкретный участок земли.

Для целей бухгалтерского учета земельный налог и авансовые платежи по нему включаются в состав расходов по обычным видам деятельности или в состав прочих расходов. В случае когда земельный участок используется в производственных целях, суммы платежей по земельному налогу относятся на затраты производства или расходы на продажу (счета 20, 26, 44) в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (например, субсчет 68-9 «Расчеты по земельному налогу»).

    В случае, когда земельный участок не используется в производственных целях, суммы платежей по земельному налогу относятся к прочим расходам и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы») и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-9 «Расчеты по земельному налогу»).

    Перечисление земельного налога в бюджет отражается в учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-9 «Расчеты по земельному налогу») в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета».

   Налог полностью зачисляется в региональный бюджет (ст. 56, 61.1 Бюджетный кодекс РФ).

    Налогоплательщики-организации по истечении налогового периода должны представлять в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по земельному налогу. Начиная с 1 января 2014 года, плательщиками земельного налога - организациями и индивидуальными предпринимателями расчеты по авансовым платежам по данному налогу в налоговый орган не представляются, а представляется только годовая налоговая декларация не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим отчетным периодом (статья 398 НК РФ). Но итогам 2014 года налогоплательщики обязаны представить налоговые декларации по земельному налогу в сроки, установленные налоговым законодательством, действующим в 2014 году, то есть не позднее 1 февраля 2015 года.

 

Заключение

    Изъятие налога представляет собой односторонний процесс и носит обязательный и безвозвратный характер для конкретного налогоплательщика.

    Вместе с тем стоит отметить, что значительная часть уплаченных налогов в той или иной форме косвенно возвращается субъектам хозяйствования и населению в виде субсидий, дотаций, государственных вложений в различные отрасли экономики путем обеспечения функционирования здравоохранения, образования, культуры, науки, выплаты пенсий, стипендий, заработной платы работникам бюджетных организаций, различных форм социальной помощи и так далее.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (Части первая и вторая). - М.: «Юрайт», 2013. // Консультант Плюс.

2. Захаров, М.Л. Комментарий к налоговому кодексу Российской федерации/ М.Л.Захаров .- M.: Проспект, 2013. - 720 c.

3. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации/ В.Г.Пансков. - М.: Книжный мир, 2013.-380 с.

4. Романовский М.В. Налоги и налогообложение/ М.В. Романовский - 2-е изд. -СПб: Питер, 2012.-472 с.

5. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение/ Д.Г.Черник. - М.:ИНФА, 2013.-325 с.

6. Информационно-правовая база «Консультант +»  [Электронный ресурс]

7. Информационно-правовая база «Гарант»  [Электронный ресурс]