Помимо этого, для отдельных видов затрат действуют  специальные правила их признания:

• материальные расходы (в том числе на приобретение сырья и материалов), расходы на оплату труда, проценты по займам и кредитам  и при оплате услуг третьих лиц затраты признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения;
• расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, признаются по мере реализации указанных товаров. Для оценки покупных товаров разрешено использовать любой из следующих методов – ФИФО, ЛИФО, по средней стоимости, по стоимости единицы товара;
• расходы на уплату налогов и сборов признаются в размере, фактически уплаченном организацией в пределах начисленных сумм. Т.е. если организация перечислила налогов и сборов в бюджет больше, чем начислила (т. е. переплатила), то на суммы этих переплат доходы не уменьшаются;
• расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, отражаются на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.

 

 

Приобретение  основных средств, нематериальных активов и амортизация при УСН  

Признание затрат на приобретение нематериальных активов  и основных средств при использовании  УСН принципиально отличается от механизма амортизации, используемого  в общем режиме налогообложения. При общей системе налогообложения амортизационные отчисления относятся на расходы по налогу на прибыль в течение всего срока полезного использования, а при «упрощенке» при использовании объекта налогообложения доходы минус расходы основные средства и нематериальные активы уменьшают налоговую базу по единому налогу гораздо быстрее.  

Активы, приобретенные  в периоде применения УСН, учитываются  в расходах единовременно в момент ввода основных средств в эксплуатацию или принятию нематериальных активов  к бухгалтерскому учету.  

Стоимость основных средств и материальных активов, приобретенных до перехода на УСН, принимаются в следующем порядке:

• активы со сроком полезного использования до 3 лет включительно – в течение первого года применения УСН;
• активы со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно – 50% стоимости в течение первого года использования УСН, 30% - в течение второго года, 20% - в течение  третьего года;
• активы со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения УСН равными долями стоимости основных средств.

 

 

При этом в налоговом  учете остаточная стоимость ОС и  НМА при переходе с общего режима налогообложения на УСН определяется как разница между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации  в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.   

В случае реализации основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет  с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов (в отношении ОС и НМА со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения) необходимо будет пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации c учетом положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.  

Все расходы  принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 настоящего Кодекса, то есть они должны быть обоснованы, документально подтверждены и произведены налогоплательщиком.   

Налогообложение при УСН  

В зависимости  от выбранного объекта налогообложения  налоговая база определяется как  денежное выражение доходов или  денежное выражение доходов, уменьшенных  на величину расходов. Доходы в иностранной  валюте подлежат пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ на дату получения доходов или осуществления расходов. Доходы в натуральной форме учитываются по рыночным ценам.   

Ставка налога при выборе в качестве объекта  налогообложения доходы составляет 6%, доходы, уменьшенные на величину расходов – 15% с возможностью установки Субъектами РФ дифференцированных ставок в диапазоне от 5 до 15%. Кроме того, при использовании объекта налогообложения "доходы минус расходы" существует дополнительное ограничение – сумма уплаты в бюджет не может быть меньше 1% доходов, учитываемых при определении налоговой базы. Это так называемый минимальный налог, уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.   

В таблице представлены налоговые ставки по основным налогам при упрощенном и общем режиме налогообложения.    
 

 

 

Организации, выбравшие  объектом налогообложения доходы, уменьшенные  на величину расходов, в течение 10 лет  вправе уменьшать свои доходы на убытки, полученные в прошлых периодах применения УСН и использования в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов. С 1 января 2009 года снято 30%-ное ограничение, теперь налоговую базу можно уменьшить на всю сумму ранее полученного убытка.   

По итогам отчетных периодов (квартал, полугодие, 9 месяцев) организации уплачивают авансовые  платежи по налогу, исходя из исчисленной нарастающим итогом налоговой базы и налоговой ставки. Налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, сумма налога уменьшается:

• на суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ,
• на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

 

 

С 2011 года сумму  единого налога можно будет уменьшить  также на сумму страховых взносов  на обязательное социальное страхование  на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и  обязательное медицинское страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ.  

При этом сумму  налога (авансовых платежей по налогу) разрешается уменьшить не более чем на 50 процентов в общей сложности. Таким образом, фактически ставка налога может снизиться до 3% от доходов.  

Большой плюс «упрощенки» - гораздо меньший, чем при общем  режиме налогообложения, объем отчетности. С 1 января 2009 года «упрощенцам» больше не нужно сдавать налоговые декларации по итогам отчетных периодов (в течение года по результатам каждого квартала). В налоговые органы представляется декларация только по итогам года. Сделать это нужно до 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.  

Ведение бухгалтерского учета  и представление бухгалтерской отчетности в налоговые органы  

Пункт 3 статьи 4 Федерального Закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» освобождает  «упрощенцев» от обязанности ведения  бухгалтерского учета. Однако в отдельных  случаях отказываться от бухгалтерского учета не целесообразно. Так, в Гражданском Кодексе РФ и Федеральном законе "Об обществах с ограниченной ответственностью" содержатся указания на нормы, исполнение которых без ведения бухгалтерского учета просто невозможно, как например необходимость сопоставлять чистые активы с величиной капитала организации, распределение прибыли, формирование распределительного и ликвидационного баланса при реорганизации организации. Кроме того, у компании всегда существует вероятность лишения прав на применение УСН, что означает автоматический возврат к общему режиму налогообложения и, соответственно, необходимость восстановления бухгалтерского учета.   

Однако, обязанность  представления бухгалтерской отчетности в налоговый орган законодательно не закреплена. Таким образом, для общества, которое применяет УСН, разумно вести бухгалтерский учет в полном объеме и составлять бухгалтерскую отчетность, однако представлять ее в налоговый орган оно не обязано.  

Не  все так просто, как Вы думали?  

Для некоторых  организаций УСН оказывается эффективным инструментом сокращения издержек, связанных с уплачиваемыми налогами и с необходимой отчетностью. Однако, далеко не для всех компаний, подходящих для перехода на УСН, данная система выгодна.  Вторая часть данной статьи будет посвящена глубокому рассмотрению преимуществ и недостатков УСН.

Упрощенная  система налогообложения   
Часть II: Преимущества и недостатки 
Галина Карагодина, внутренний аудитор, методолог  
Алинга Консалтинг Груп

 

   

Ознакомившись с основными принципами применения УСН (представленными в первой части данной статьи), сравним «упрощенку» с общей системой налогообложения. Различия между данными режимами наглядно представлены в следующей таблице:  

 

 

Сравнивая стандартную  и упрощенную системы налогообложения, мы видим как преимущества, так и недостатки УСН.   

Преимущества  УСН  

1. Ведение бухгалтерского учета в упрощенной форме
2. Отсутствие необходимости предоставления бухгалтерской отчетности в ИФНС
3. Необходимость подачи налоговой декларации один раз в год вместо двенадцати (ежегодная декларация Единого налога вместо ежеквартальных деклараций по НДС, налогу на прибыль и налогу на имущество).
4. Возможность выбрать объект налогообложения
5. Уменьшение налоговой базы на стоимость основных средств  и нематериальных активов единовременно в момент их ввода в эксплуатацию или принятия к бухгалтерскому учету.
6. Упрощение налогового учета
7. Уменьшение и упрощение налогового бремени: один налог вместо трех.

 

 

Недостатки  УСН  

Несомненно, все  вышеперечисленные преимущества делают упрощенную систему налогообложения  весьма привлекательной для налогоплательщика.  Однако для оценки целесообразности ее применения необходимо остановиться и на недостатках:  

1. Вероятность утраты права на применение УСН. В этом случае придется восстанавливать данные бухучета за весь период применения «упрощенки».  

2. Отсутствие права открывать филиалы и представительства.  

3. Отсутствие права заниматься отдельными видами деятельности (например, страховой).   

4. Ограничение по размеру полученных доходов, остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов.  

5. Ограниченный перечень расходов, уменьшающих налоговую базу при выборе объекта налогообложения «доходы минус расходы».   

Этот недостаток может оказаться решающим моментом при выборе режима налогообложения  для компаний, в составе расходов которых много таких, которые  не учитываются при расчете налоговой базы для единого налога, но учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль. В подобной ситуации велика вероятность того, что сумма минимального налога будет больше суммы налога на прибыль.  

6. Включение в налоговую базу полученных от покупателей авансов, которые в последствии могут оказаться ошибочно зачисленными суммами. Учета в составе расходов только оплаченных затрат (например, невыплаченной заработной платы).