Упрощенная система налогообложения

     Если, отработав по упрощенной системе  налогообложения целый налоговый  период, налогоплательщик решил вернуться  к общему режиму налогообложения, то ему необходимо в срок до 15 января года, в котором налогоплательщик предполагает перейти на общий налоговый режим уведомить ИМНС по месту своей регистрации о своем решении. Это можно сделать, применив бланк уведомления Формы № 26.2-4 «Уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения» (см. приложение № 5), утвержденный приказом МНС России от 19.09.2002 г.№ ВГ-3-22/495.

     Однако  есть обстоятельства, при которых налогоплательщик будет вынужден изменить налоговый режим в принудительном порядке. Законом предусмотрены условия, при которых это происходит.

     Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, обязан перейти на общий налоговый режим, если по итогам налогового (отчетного) периода доход его превысит 20 млн. рублей или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, у налогоплательщика-организации превысит 100 млн. рублей.

     Величина  предельного размера доходов  налогоплательщика, ограничивающая его  право на применение упрощенной системы  налогообложения, подлежит ежегодной индексации.

     При этом, налогоплательщик переходит на общий налоговый режим с начала того квартала, в котором был превышен один из вышеназванных параметров. Кроме того, он обязан сообщить в  налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его доход, либо остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов  превысили ограничения, указанные выше.  

     Сообщить  о данном факте в ИМНС по месту  регистрации налогоплательщик может на бланке уведомления Форма № 26.2-5 «Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения» (см. приложение № 6), утвержденном приказом МНС России от 19.09.2002 г.№ ВГ-3-22/495.

     Перейдя на общий налоговый режим, налогоплательщики исчисляют и уплачивают налоги в соответствии с общепринятой системой налогообложения в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанные в настоящем абзаце налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором они перешли на общий режим налогообложения.

     Организации и индивидуальные предприниматели, переходящие на упрощенную систему налогообложения, неизбежно столкнутся с так называемым «переходным периодом», который всегда имеет место при переходе с одного налогового режима на другой.

     Основной  задачей переходного периода является точная классификация тех или иных доходов и расходов, и порядок принятия их в целях налогообложения. Если доходы или расходы учтены в целях налогообложения до перехода на новый налоговый режим, то после перехода они учитываться уже не будут.

     Статья 346.25 НК РФ посвящена именно особенностям «переходного периода».

     Организации, ранее применявшие  общий режим налогообложения с использованием метода начислений по налогу на прибыль, при переходе на упрощенную систему налогообложения выполняют следующие правила:

     1) на дату перехода на упрощенную  систему налогообложения в налоговую  базу включаются суммы денежных  средств, полученные до перехода  на упрощенную систему налогообложения  в оплату по договорам, исполнение  которых налогоплательщик осуществляет  после перехода на упрощенную систему налогообложения;

     2) не включаются в налоговую  базу денежные средства, полученные  после перехода на упрощенную  систему налогообложения, если  по правилам налогового учета  по методу начислений указанные  суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

     3) расходы, осуществленные организацией  после перехода на упрощенную  систему налогообложения, признаются  расходами, вычитаемыми из налоговой  базы, на дату их осуществления,  если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на упрощенную систему налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на упрощенную систему налогообложения;

     4) не вычитаются из налоговой  базы денежные средства, уплаченные после перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату расходов организации, если до перехода на упрощенную систему налогообложения такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК РФ.

     Организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения с использованием метода начислений выполняют следующие правила:

     1) признаются в составе доходов  доходы в сумме выручки от  реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения упрощенной системы налогообложения, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления;

     2) признаются в составе расходов  расходы на приобретение в  период применения упрощенной  системы налогообложения товаров  (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично  оплачены) налогоплательщиком до  даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     4. Учет при упрощенной системе налогообложения 

       В соответствии со статьей  346.24 НК РФ налогоплательщики,  работающие по упрощенной системе налогообложения, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.

     Полномочия  по утверждению формы книги учета  доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, c середины 2004 года переданы Министерству финансов Российской Федерации.

     Приказом  Минфина России от 31.12.2008 года № 154н утверждена новая «Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения». Кроме формы Книги учета вышеназванным приказом утвержден также Порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета.

     Статьей 3 Закона № 191-ФЗ от 31 декабря 2002 года в  статью 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» внесено следующее дополнение:

     «Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. При этом организации ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете».

     Все налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

     Таким образом, ведение учета у организаций и индивидуальных предпринимателей, работающих по упрощенке, сводится к ведению Книги учета. Если налогоплательщику удобно, то он имеет право заводить дополнительные регистры учета, необходимые ему для учета своей хозяйственной деятельности.

     Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему  налогообложения (далее - налогоплательщики), ведут Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Книга учета), в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период. 

     Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность  и достоверность учета показателей  своей деятельности, необходимых  для исчисления налоговой базы и суммы единого налога.

     Ведение Книги учета, а также документирование фактов предпринимательской деятельности осуществляется на русском языке. Первичные  учетные документы, составленные на иностранном языке или языках народов Российской Федерации, должны иметь построчный перевод на русский язык.

     Книга учета доходов и расходов может  вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При  ведении Книги учета доходов  и расходов в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании  отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители.

     Книга учета доходов и расходов открывается  на один календарный год и должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице пронумерованной  и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов указывается число содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью до начала ее ведения. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов, которая велась в электронном виде, и выведенной по окончании налогового периода на бумажные носители, указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью.

     Исправление ошибок в Книге учета доходов  и расходов должно быть обосновано и подтверждено подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) с указанием даты исправления  и печатью организации (индивидуального  предпринимателя - при ее наличии). 
 
 
 
 
 
 

     Задача  №1 

     В январе отчетного года ООО «Пирамида» реализовано за 50 000 руб. (без НДС) экскаватор. Остаточная стоимость экскаватора на момент реализации составляла 80 000 руб. Срок его полезного использования истекает в апреле следующего года, т. е. через 15 месяцев. Определить расходы от реализации экскаватора и сумму, которую следует списать.

     Решение:

     Распишем по бухгалтерским проводкам данную операцию:

     1) Дебет 91 Кредит 01/выбытие - 80 000 - списывается  остаточная стоимость экскаватора

     2) Д 51 К 91 - 50 000 - получена выручка от реализации экскаватора

     3) Д91/НДС К 68 - 80 000 х21/100 = 14 400 - начислен налог на добавленную стоимость от остаточной стоимости экскаватора в соответствии с законодательством.

     4) Д99 К91 - 44.400 - списывается убыток от реализации экскаватора 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Задача  №2

     Исходя  из следующих данных рассчитайте  сумму НДС, подлежащую к уплате в  бюджет.

1. за период выручка от реализации туристических путевок  - 660 тыс. руб., в том числе НДС – 18 %.
2. полученные проценты за хранение средств на расчетном счете  - 1 тыс. руб.
3. реализованы основные средства за 15 тыс. руб., в том числе НДС – 18%
4. остаточная стоимость этих основных средств – 7 тыс. руб., начислена амортизация – 4 тыс. руб.
5. зачислен аванс под туристические путевки от фирмы-партнера в размере 200 тыс. руб.
6. за аренду офиса за отчетный период перечислено 17 тыс. руб. в том числе НДС – 18%.
7. за оказанные консультационные услуги по организации нового маршрута причислено 7 тыс. руб., в том числе НДС – 18%.
8. получено безвозмездно от фирмы-партнера – 10 тыс. руб.
9. приобретена лицензия на строительно-монтажные работы – 150 тыс. руб.