Упрощенная система налогооблажения

Хочется предупредить вас об одном подводном  камне, на который вы можете наткнуться. Помните, что, перейдя на упрощенную систему налогообложения, вы станете  выпускать товары, оказывать услуги либо производить работы без налога на добавленную стоимость. Если потребителями ваших товаров, работ, услуг являются плательщики НДС, то они могут отказаться от вашей продукции «без НДС». Ведь им нечего будет поставить к вычету. Если же потребителями ваших товаров, работ, услуг являются физические лица или организации, сами не являющиеся плательщиками НДС, то проблем с данным вопросом не будет. 

Как перейти на упрощенную систему налогообложения

Порядок перехода на упрощенную систему налогообложения и прекращения ее применения

      Порядку перехода на упрощенку уделено внимание в статье 346.13 НК РФ. Согласно положениям этой статьи организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание  перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.

      Вновь созданные организации и вновь  зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели, которые ведут  хозяйственную деятельность, могут перейти на упрощенку только с 1 января, то есть с начала нового налогового периода.

      Подать  заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения МНС  РФ предлагает на бланке заявления  Формы № 26.2-1 «Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения» (см. Приложение № 2), утвержденном приказом МНС России от 19.09.2002 г.№ ВГ-3-22/495 в редакции приказа ФНС РФ от 17.08.2005 N ММ-3-22/395@.

      В течение месяца после подачи налогоплательщиком такого заявления в ИМНС органы налоговой службы должны вручить ему под подпись уведомление о том возможно или невозможно применение им данного налогового режима. Приказом МНС России от 19.09.2002 г.№ ВГ-3-22/495 разработаны специальные бланки этих уведомлений:

      Форма № 26.2-2 «Уведомление о возможности применения упрощенной системы налогообложения» (см. Приложение № 3),

Форма № 26.2-3 «Уведомление о невозможности  применения упрощенной системы налогообложения» (см. Приложение № 4),

      Перейдя на упрощенку, налогоплательщики  должны помнить, что  до окончания налогового периода они не вправе будут по собственному желанию перейти на общий режим налогообложения.

      Если, отработав по упрощенной системе  налогообложения целый налоговый  период, вы решили вернуться к общему режиму налогообложения, то вам необходимо в срок до 15 января года, в котором вы предполагаете перейти на общий налоговый режим уведомить ИМНС по месту своей регистрации о своем решении. Это можно сделать, применив бланк уведомления Формы № 26.2-4 «Уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения» (см. приложение № 5), утвержденный приказом МНС России от 19.09.2002 г.№ ВГ-3-22/495.

      Однако  есть обстоятельства, при которых  налогоплательщик будет вынужден изменить налоговый режим в принудительном порядке. Законом предусмотрены условия, при которых это происходит.

      Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, обязан перейти на общий налоговый режим, если по итогам налогового (отчетного) периода доход его превысит 20 млн. рублей или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, у налогоплательщика-организации превысит 100 млн. рублей.

      Величина  предельного размера доходов  налогоплательщика, ограничивающая его право на применение упрощенной системы налогообложения, подлежит ежегодной индексации.

      При этом, налогоплательщик переходит на общий налоговый режим с начала того квартала, в котором был превышен один из вышеназванных параметров. Кроме того, он обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его доход, либо остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов  превысили ограничения, указанные выше.

      Сообщить  о данном факте в ИМНС по месту  регистрации налогоплательщик может  на бланке уведомления Форма № 26.2-5 «Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения» (см. приложение № 6), утвержденном приказом МНС России от 19.09.2002 г.№ ВГ-3-22/495.

      Перейдя на общий налоговый режим, налогоплательщики  исчисляют и уплачивают налоги в  соответствии с общепринятой системой налогообложения в порядке, предусмотренном  законодательством Российской Федерации  о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанные в настоящем абзаце налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором они перешли на общий режим налогообложения.

      Пример

ООО «Сфинкс» потеряло право  на применение упрощенной системы налогообложения  в июне 2008 года, превысив величину полученного  дохода (доход, исчисляемый  нарастающим итогом, превысил 26,8 млн. рублей).

1. ООО «Сфинкс» считается перешедшим на общую систему налогообложения с 1 апреля 2008 года. С 1 апреля 2008 года  организация должна начать вести бухгалтерский и налоговый учет, как вновь созданная организация. При этом пени и штрафы по налогам, которые организация должна была бы уплатить за все месяцы второго квартала 2008 года, взыскиваться не будут.

2. До 15-го июля 2008 года  ООО «Сфинкс» обязано  сообщить в ИМНС  по месту регистрации  о переходе на  общую систему  налогообложения,  применив специально  разработанную форму уведомления - Форма № 26.2-5 (см. Приложение № 6).

      Считаем необходимым отметить, что налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы  налогообложения на общий режим  налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

      Напомним, что согласно ст.346.13 НК РФ переход  на упрощенку для действующих  предприятий предусматривается  только с начала календарного года. Если следовать нашему примеру, то лишь в 2009 г., в период с 1 октября по 30 ноября, ООО «Сфинкс» вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в 2010г.

      Пишем заявление

      Рассмотрим  подробнее как же нужно заполнить  заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения.

      Форму 26.2-1 (см. Приложение № 2) (далее будем  называть ее Заявление) заполняют налогоплательщики, которые приняли решение изменить свой налоговый режим, а также  вновь регистрируемые налогоплательщики.

      Организации и предприниматели заполняют перечисленные в Заявлении реквизиты, при этом вновь созданная организация не проставляет ИНН/КПП, ведь у нее еще нет этих реквизитов. Вновь зарегистрированный предприниматель также не должен указывать ИНН.

      При заполнении строки о дате перехода на новый налоговый режим вновь регистрируемые организации и предприниматели проставляют дату государственной регистрации.

      Далее налогоплательщик указывает объект налогообложения. Объект налогообложения  выбирает он сам. И вот здесь мы советуем Вам остановиться и очень серьезно подумать, что Вы выбираете в качестве объекта налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Не рубите с плеча, просчитайте сейчас, когда подаете Заявление. Потом изменить налоговую базу Вы не сможете, это не разрешено Законом. Правда, в соответствии с положениями закона № 191-ФЗ от 31.12.2002 г. пункт 1 статьи 346.13 НК РФ дополнен абзацем следующего содержания:

      «Выбор  объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения».

      Таким образом, время на раздумья по поводу выбора объекта налогообложения  законодатель увеличил на 20 дней. В  течение двадцати дней после окончания  срока подачи Заявления (30 ноября), то есть до 20-го декабря налогоплательщики еще имеют право передумать и изменить свое решение о выборе объекта налогообложения. Это дополнение на наш взгляд еще раз подчеркивает, насколько важен для налогоплательщика этот выбор.

Отдельно  о выборе объекта налогообложения  мы поговорим ниже. Итак, выбор сделан. Заполните строку наименование объекта  налогообложения, проставив выбранный  Вами вариант либо «доходы», либо «доходы, уменьшенные на величину расходов».

      Следующую строку о величине полученных за девять месяцев текущего года доходов заполняют только организации, меняющие свой налоговый режим. Индивидуальные предприниматели, меняющие свой налоговый режим, вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели в этой строке поставят прочерк.

      Строку  «Средняя численность работников»  заполняют организации и индивидуальные предприниматели, меняющие свой налоговый  режим. Индивидуальные предприниматели, не имеющие наемных работников, вновь  созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели в этой строке поставят прочерк.

      Строку  о «Стоимости амортизируемого имущества» должны заполнить только организации, меняющие свой налоговый режим, при  этом в данной строке необходимо проставить остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемую в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете. Остальные налогоплательщики по этой строке проставят прочерк.

      Строку  об «Участии в соглашениях о разделе продукции» нужно заполнять только налогоплательщикам, меняющим свой налоговый режим. Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели эту строку не заполняют.

      Итак, заявление заполнено, заверено подписями  и печатями. Теперь мы отправляемся в налоговую инспекцию. Не забывайте, что законодатель на предоставление этого заявления в налоговый орган налогоплательщику, меняющему свой налоговый режим, дает только два месяца: с 1 октября до 30

ноября. 

Переходный  период

      Организации и индивидуальные предприниматели, переходящие на упрощенную систему налогообложения, неизбежно столкнутся с так называемым «переходным периодом», который всегда имеет место при переходе с одного налогового режима на другой.

      Основной  задачей переходного периода является точная классификация тех или иных доходов и расходов, и порядок принятия их в целях налогообложения. Если доходы или расходы учтены в целях налогообложения до перехода на новый налоговый режим, то после перехода они учитываться уже не будут.

      Статья 346.25 НК РФ посвящена именно особенностям «переходного периода».

      Организации, ранее применявшие общий режим  налогообложения с использованием метода начислений по налогу на прибыль, при переходе на упрощенную систему  налогообложения выполняют следующие правила:

      1) на дату перехода на упрощенную  систему налогообложения в налоговую  базу включаются суммы денежных  средств, полученные до перехода  на упрощенную систему налогообложения  в оплату по договорам, исполнение  которых налогоплательщик осуществляет после перехода на упрощенную систему налогообложения;