Уклонение от налогов в Республике Казахстан

Другие  способы уклонения от налогов  различаются в зависимости от конкретного налога.

Например, для уклонения от единого социального  налога используется зарплатно-страховая схема. Банк выдает предприятию кредит, из которого выдаются займы сотрудникам. Эти займы используются для уплаты страхового взноса по долгосрочному (на срок не менее пяти лет) договору добровольного страхования жизни, который предусматривает ежемесячные выплаты застрахованному лицу, то есть сотруднику предприятия. Подобные схемы существуют почти во всех развитых странах, потому что везде страхование и налоговые льготы неразрывно связаны.

Для минимизации  налога с продаж применяется схема с использованием компании-комиссионера, которая работает на основании патента и поэтому освобождается от налога с продаж. Также используется обнуление данных на кассовых аппаратах.

Для уменьшения НДС используются схемы по уходу  от налогообложения при заключении договоров комиссии с индивидуальными предпринимателями. Несовершенство законодательства по НДС позволяет проводить операции по возмещению крупных сумм из бюджета за экспорт, который либо вообще не производился, либо стоимость товара завышена.

Особенно  много схем уклонения от налогов  отмечается по налогу на прибыль, по которому объект обложения в упрощенной форме  подсчитывается как выручка за вычетом  издержек. Выручка в свою очередь  определяется как произведение цены на количество реализованных товаров. При этом на всех этапах подсчета должны приниматься во внимание установленные законом льготы.

Таким образом, для снижения налога на прибыль  можно использовать три способа.

1. Уменьшить  заявленную выручку, прибегнув  к полному или частичному сокрытию полученных средств.

Например, налогоплательщик продает часть  товара без предъявления счетов покупателю или без пробивания чека на кассовом аппарате.

2. Завысить  по сравнению с действительной  величину издержек.

Для этого  достаточно завысить стоимость приобретенного сырья, отнести на себестоимость расходы, которые должны уплачиваться из чистой прибыли, произвести списание затрат, которые фактически не имели места.

Примерами таких уловок являются, в частности, неотражение или неправильное отражение в бухгалтерском учете курсовых разниц по оприходованной валюте, неотражение или неправильное отражение переоценки имущества, неправильное списание убытков.

3. Незаконно  использовать налоговые льготы.

Например, достаточно широко распространено использование так называемых "мертвых душ" - пенсионеров и инвалидов для льготного налогообложения. В соответствии с налоговым законодательством частичному налогообложению подвержены предприятия, в которых более 50% работников составляют инвалиды и пенсионеры.  
 

7.   Налоговые проверки, как основная форма  налогового контроля

 

Налоговые проверки, как основная форма налогового контроля, производятся для установления достоверности отчетных данных, обеспечения  правильности исчисления, полноты и  своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет. Одновременно проведением налоговых проверок достигается цель повышения общей налоговой культуры налогоплательщиков.

В каждом налоговом комитете существует план проведения документальных проверок, утверждаемый его руководителем. Порядок определения хозяйствующих субъектов, подлежащих проверке налоговыми органами по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет в соответствии с Кодексом Республики Казахстан о налогах и других обязательных платежах в бюджет  от 10 декабря 2008 года (с изменениями, внесенными в 2009 году).

Отбор налогоплательщиков, подлежащих выездной проверке, основывается на критериях, свидетельствующих о высокой  вероятности обнаружения нарушений.

Учитывая  тот факт, что проведение налоговой  проверки подразумевает возникновение  особых правоотношений с участием двух сторон должностного лица органа налоговой  службы, представляющего интересы государства, и налогоплательщика, каждый из участников этих отношений обладает определенным комплексом прав и обязанностей.

Права органов налоговой службы включают, в частности, право:

а) производить  у хозяйствующих субъектов проверки всех денежных документов, бухгалтерских  книг, отчетов, расчетов и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов;

б) давать руководителям и другим должностным  лицам организаций, а также гражданам  обязательные для исполнения указания об устранении выявленных нарушений  налогового законодательства и контролировать их выполнение;

в) применять  к организациям, должностным лицам  и гражданам, нарушившим налоговое  законодательство, налоговые санкции  и штрафы, предусмотренные налоговым  законодательством.

В обязанности  органов налоговой службы входит:

а) соблюдать  и защищать права налогоплательщиков и интересы государства;

б) соблюдать  тайну информации о налогоплательщиках;

в) проводить  проверки налогоплательщиков по предписаниям руководителей органов налоговой  службы;

г) составлять отчетность о поступлении налогов  и других финансовых обязательств перед государством и так далее.

Кроме того, во время проведения проверки работники органов налоговой  службы обязаны корректно и внимательно  относиться к налогоплательщикам и  их представителям, соблюдать нормы  служебного этикета, предъявлять налогоплательщику требования, основанные исключительно на положениях действующего налогового законодательства или иных нормативных актов.

Налоговые органы при проведении выездной проверки обязаны выяснять все существенные для принятия правильного решения обстоятельства, в том числе благоприятные для налогоплательщика. Необходимо принимать у налогоплательщика все документы, имеющие отношение к делу, принимать все объяснения и сведения. Налогоплательщик имеет право во время проведения проверки настаивать на рассмотрении тех или иных документов или обстоятельств, на приобщении к делу тех или иных материалов. По окончании проверки документы и объяснения не принимаются.

К сожалению, как это следует из большого опыта, накопленного должностными лицами налоговых комитетов ходе проведения проверок налогоплательщики все еще допускают большое количество нарушений налогового законодательства - как по незнанию, так и умышленно. В основном, при проведении проверок по налогу на добавленную стоимость встречаются следующие нарушения:

- занижение  облагаемого оборота;

- отнесение  в зачет сумм НДС без соответствующих  документов;

- неправильное  определение удельного веса при  наличии освобожденных оборотов;

- неправильное  исчисление НДС при реализации  и ремонте основных средств и так далее.

Кроме того, в качестве нарушений можно  назвать также отсутствие первичных документов у налогоплательщиков, а также непредставление ими информации и документов, относящихся к налогообложению.

Причиной  указанных проблем, как правило, является некомпетентность материально ответственных лиц и руководителей предприятий, слабое знание ими налогового законодательства Республики Казахстан.

Большую проблему в работе органов налоговой  службы создает отсутствие налогоплательщиков по указанному в налоговом комитете адресу. Вызвано это тем, что образовываются фирмы-однодневки, которые отсутствуют по указанному в налоговом комитете адресу, поэтому часто приходится обращаться в органы налоговой полиции для розыска руководителей предприятий. 

8. Способы снижения уклонения  от уплаты налогов

 

Легко заметить, что если рассматривать  эти способы уклонения как  единый комплекс, то он покрывает, причем с многократным дублированием, все  основные сферы деятельности фирмы. Если уйти от налогообложения не удастся с помощью одного способа, то можно прибегнуть ко второму, третьему, четвертому…

Традиционный  путь снижения уклонения от налогов  состоит в совершенствовании  законодательства и ужесточении  контроля за его соблюдением. Однако, как уже сказано, на каждую меру государства недобросовестный налогоплательщик быстро находит ответную. Принципиального же улучшения не происходит.

Поэтому в последние годы экономисты-теоретики  все больше возлагают надежды  на институциональные методы борьбы с уклонением от налогов. Институциональные методы снижения уклонения от налогов нацелены на создание в обществе таких условий деятельности субъектов экономики, когда сокрытие объектов налогообложения будет коммерчески невыгодно фирме, или же фирма будет прямо заинтересована платить налоги в силу каких-либо связанных с репутацией честного плательщика преимуществ.

В настоящее  время поиск институциональных  методов борьбы с уклонением ведется  весьма активно в целом ряде стран, включая Казахстан. В то же время целостная теория (и соответственно - классификация) этих методов еще не сложилась. Институциональные методы идут от практики, во многом они фрагментарны. Тем не менее можно назвать следующие направления, где успех уже наметился:

• создание условий, стимулирующих контроль одних субъектов экономических отношений за уплатой налогов другими субъектами;
• увеличение роли муниципальных налогов;
• создание коммерческих льгот для фирм с хорошей налоговой репутацией;
• повышение налоговой культуры.

 

  Работники налоговых органов со своей стороны должны понимать, что налогоплательщик является партнером государства, и именно на деньги налогоплательщика оно осуществляет свою политику и содержит социальную сферу. Работникам налоговых органов следует с уважением относиться к проблемам добросовестных налогоплательщиков. А наиболее крупные добросовестные налогоплательщики, вероятно, заслуживают и особого льготного статуса.  

С развитием потребительского кредитования работник из пассивного участника махинаций работодателя по уклонению от налогов превращается в добровольного контролера предприятия, на котором работает. Действительно, до тех пор, пока занятый не нуждается в получении кредита, он спокойно соглашается на выплату значительной части зарплаты неофициально, "в конверте", фактически пособничая уклонению от налогов. Но как только ему понадобился кредит, возникает заинтересованность в проведении всей суммы заработной платы "по белому".

К выполнению подобной контрольной функции за уплатой налогов работодателем  подталкивает работника и другой механизм. Заработная плата работника выступает объектом для исчисления взносов на пенсионное страхование. Несмотря на то что взносы вносятся сейчас, а пенсия будет выплачиваться через десятки лет, работник уже задумывается о своем будущем. Немногие могут похвастаться накопленной суммой на безбедную старость. Поэтому государство выступает гарантом обеспеченной жизни в преклонном возрасте.

Взносы  на пенсионное страхование начисляются  на те доходы сотрудников, которые облагаются единым социальным налогом. То есть, укрывая объект обложения от единого социального налога, организация тем самым сокращает сумму для исчисления взносов в пенсионный фонд своих занятых и уменьшает размер их будущей пенсии.

Взносы  по пенсионному страхованию уменьшают  сумму единого социального налога, которая перечисляется в федеральный бюджет, что также может послужить причиной указания всей суммы заработной платы "по белому" уже по инициативе самой фирмы.

Совершенно  очевидно, что расширение потребительского кредита и создание накопительной  системы пенсионного обеспечения в перспективе создадут мощное институциональное давление на фирмы в направлении отказа от "черных" схем оплаты труда.

При ведении дел с иностранными предприятиями репутация фирм является немаловажным фактором успеха не только в инвестиционном бизнесе, но и при других видах долговременных взаимоотношений. В целом ряде случаев контракты не будут заключены, если у фирмы плохое реноме. Например, часто репутация оказывает влияние на шансы компании стать поставщиком комплектующих изделий для крупной транснациональной корпорации. В связи с поддержанием авторитета компании даже офшорная деятельность претерпела изменения. В настоящее время вместо офшорных компаний принято открывать "оншорные" фирмы, то есть компании, зарегистрированные в зоне с безупречной налоговой репутацией.